增值税价外费用的会计核算案例

在增值税销项税额计算中，关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，销售单位收取价外费用时要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。

　　一、收取手续费、包装物租金
　　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。
　　[例1]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。
　　账务处理：
　　借：银行存款 　127000
　　贷：主营业务收入　100000
　　其他业务收入　 8547
　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453
　　借：主营业务成本 80000
　　贷：库存商品 　　　80000

　　二、收取奖励费、优质费、返还利润
　　在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。
　　[例2]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款　127000
　　贷：主营业务收入 108547
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18453
　　借：主营业务成本　 80000
　　贷：库存商品　　　 80000

　　三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴
　　根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。
　　[例3]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取滞纳金10000元。
　　解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。
　　账务处理：
　　2010年9月1日
　　借：应收账款　117000
　　贷：主营业务收入100000
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000
　　借：主营业务成本　80000
　　贷：库存商品 　　80000
　　2010年11月10日
　　借：银行存款　　 127000
　　贷：应收账款　 117000
　　营业外收入　 8547
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1453

　　四、收取基金、集资款
　　企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。
　　[例4]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元。成本为800元，同时收取基金10000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)。
　　账务处理：
　　借：银行存款 127000
　　贷：主营业务收入　100000
　　其他应付款　 8547
　　应交税费-应交增值税(销项税额)18453
　　借：主营业务成本 80000
　　贷：库存商品 　　80000

　　五、收取购货方延期付款利息
　　收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。
　　[例5]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取延期付款利息10000元。
　　解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)
　　账务处理：
　　2010年9月1日
　　借：应收账款　117000
　　贷：主营业务收入　100000
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 17000
　　借：主营业务成本　80000
　　贷：库存商品　　　 80000
　　2010年11月10日
　　借：银行存款　　 127000
　　贷：应收账款　　 117000
　　财务费用　 　 8547
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1453

　　六、收取包装费、运输装卸费、储备费
　　企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。
　　[例6]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装费、运输装卸费10000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547×17%=1453(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款 127000
　　贷：主营业务收入　100000
　　销售费用　 8547
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18453
　　借：主营业务成本　 80000
　　贷：库存商品　　 80000

　　七、收取代垫款项
　　代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。
　　[例7]甲公司于2010年4月1日收到客户预付部分货款100000元，5月1日甲公司发出货物，该批货物成本200000元，开具增值税专用发票上注明价款300000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)10000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。