利润实现的核算

　企业在一定会计期间内实现的利润或者发生了亏损，取决于该期间全部收入和全部费用的对比。其中有关产品销售利润的核算，在上一节已经说明，本节主要阐述管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出以及利润总额和净利润的核算。
　　（一）管理费用和财务费用的核算
　　首先弄清两个概念。第一个概念：管理费用。管理费用是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的14%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。
　　第二个概念：财务费用。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。
　　管理费用和财务费用连同上一节讲到的产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。
　　为了更好的反映和监督管理费用与财务费用的支出和结转情况，需要设置下面两个账户进行核算：
　　1．管理费用账户。这是一个损益类账户，其借方登记本期实际发生的各项管理费用，月末将借方登记的管理费用的发生额合计，从其贷方转入本年利润账户的借方。结转后本账户没有余额。管理费用账户应该按照费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。
　　2．财务费用账户。财务费用账户也是一个损益类账户，其借方登记本期发生的各项财务费用支出，如利息支出等等。贷方登记本期发生的利息收入和月末转入本年利润账户借方的财务费用，结转后这个账户没有余额。财务费用账户也应按费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。
　　管理费用和财务费用的总分类核算。管理费用账户和财务费用账户，与其它账户的对应关系见教材98页图4-31。从图4-31中我们可以了解到，企业在一个月内所发生的管理费用，都计入管理费用账户的借方，主要内容包括：
　　1．支付本月各项管理费用，见教材96页例题1：用银行存款支付本月行政管理部门的办公费500元。这项经济业务发生，一方面使企业管理费用支出增加500元，应该计入管理费用账户的借方，另一方面使企业的银行存款减少500元，应该计入银行存款账户的贷方。编制会计分录：借：管理费用500，贷：银行存款500。
　　2．结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福利费。教材96页例题3：结算本月应付行政管理部门人员工资2400元、应提取的福利费336元（2400×14%）。这项经济业务涉及到管理费用增加，计入管理费用账户的借方。应付工资的增加，计入应付工资账户的贷方，应付福利费增加，计入应付福利费账户的贷方。编制会计分录见96页借：管理费用2736，贷：应付工资2400，贷：应付福利费336。
　　3．各行政管理部门用固定资产提折旧，见教材97页例题4：计算本月行政管理部门使用的固定资产的折旧1020元，这项经济业务发生，使管理费用增加，应该计入管理费用账户的借方，同时固定资产累计提取的折旧额增加，应该计入累计折旧账户的贷方，编制会计分录见教材97页，借：管理费用1020，贷：累计折旧1020。
　　4．待摊费用的摊销。见教材97页例题5：摊销应由本月行政管理部门负担的保险费120元。这项经济业务发生，使管理费用增加120元，计入管理费用的借方，同时由于摊销业务的发生，使待摊费用减少120元，应该计入待摊费用账户的贷方。编制会计分录：借：管理费用120，贷：待摊费用120。
　　5．报销差旅费。见教材97页例题6：李明报销差旅费480元，原来已经预借了600元，余额退回现金。这项业务发生，使管理费用增加480元，应该计入管理费用账户的借方，退回现金120元，现金增加，应该计入现金账户的借方。由于报销差旅费同时收回了余额现金，就使应收未收的职工欠款减少600元，应该计入其它应收款账户的贷方，编制会计分录见教材97页，借：管理费用480，借：现金120，贷：其他应收款600。
　　6．支付退休人员工资。见教材97页例题7：用现金支付离退休人员工资780元。根据有关规定，离退休人员工资应该在管理费用中列支，这项经济业务发生，一方面使管理费用中的劳动保险费增加780元，应计入管理费用账户的借方，同时现金减少780元，应该计入现金账户的贷方。编制会计分录：借：管理费用780，贷：现金780。
　　7．财务费用的核算。见教材96页例题2：预提应由本月负担的短期借款利息400元。由此可见，这个企业短期借款利息采用的是预提制，这项经济业务发生，一方面使企业的财务费用增加400，应该计入财务费用的借方，另一方面使企业的预提费用同时增加400，这是企业应付费用的负债的增加，应该计入预提费用账户的贷方，编制会计分录见教材96页：借：财务费用400，贷：预提费用400。
　　以上各项会计分录登帐结果，见图4-31。
　　（二）营业外收支的核算
　　营业外收支，是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入和支出。包括营业收入和营业外支出。营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。包括：（1）固定资产盘盈和固定资产转让的净收入；（2）由于发生了应付而付不出的款项，转为营业外收入。营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：（1）固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；（2）材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损失；（3）职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。
　　为了反映和监督营业外支出的发生及各项营业外收支的结转情况，应该设置营业外收入账户和营业外支出账户进行核算。
　　1．营业外收入账户。这个账户的贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记月末转入本年利润账户借方的营业外收支数额，结转后账户应该没有余额。营业外收入账户可以按收入项目设置明细帐，进行明细分类核算。
　　2．营业外支出。营业外支出账户的借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记月末转入本年利润账户借方的营业外支出的数额，结转后本账户没有余额。营业外支出账户应按费用项目设置明细帐进行明细分类核算。
　　营业外收支的总分类核算：
　　1．营业外支出的核算。见99页例1和100页的例题2：
　　例题1：企业出售一台机床，价款8600元已存入银行。机床原始价值为25000元，已提折旧16000元。这项经济业务，使我们看到，这台机床的净值，也就是用原值25000元减去累计折旧16000元，它的净值是9000元。这项经济业务发生，一方面使企业的银行存款增加8600元，计入银行存款账户的借方。由于这项经济业务的发生，企业的固定资产就减少了一台机床，使企业固定资产净值减少9000元。所得的价款比该机床的帐面净值少400元。表明企业因为处理这台机床，发生了400元的净损失，使营业外支出增加400元。核销固定资产净值，应该计入累计折旧账户的借方。由于转让设备发生的净损失400元，则计入营业外支出账户的借方。固定资产原值的减少，计入固定资产账户的贷方。这项经济业务编制会计分录见99页：借：银行存款8600，借：累计折旧16000，借：营业外支出400，贷：固定资产25000。