会计打假亟需制度创新———由世界通信（WorldCom）作假丑闻引起的思考

防止上市公司会计作假审计走过场不能光停留在讲“诚信”、树“行风”上，必须依靠制度创新。而制度创新可先从会计体制改革上入手———聘用会计代理机构按企业的原始凭证真实计帐，不受他人影响，至于制造业企业成本核算则交给企业财务部门和会计师事务所　　美国第二大长途电话公司———世界通信公司（WorldCom）作假38亿利润的丑闻，使之成为美国公司会计作假的“安然第二”。作为全球五大会计事务所之一的安达信因失信于公众、丧失其诚信而遭到解体。一时间，如何防止企业会计作假，如何树立会计审计诚信、公正，再次成为国际会计同业关注的焦点。防止上市公司会计作假、倡导审计机构克勤守则，不能光停留在讲“诚信”、树“行风”上，更需要制度保障。只有依靠制度创新才能切实防止会计作假账审计走过场。　　会计体制改革———聘用会计代理机构计帐，企业成本核算则交给企业财务部门和会计师事务所　　制度创新首先应该体现在会计体制的改革上。企业的财务会计职能应该分成两部分：簿记会计和管理会计。簿记会计的职能可直接委托社会中介的会计师事务所或会计代理公司承担，包括记帐、编制会计报表、构成企业财务报表的总帐、明细帐以及会计制度规定的表外科目等等。管理会计部分仍由企业计划财务部门承担。聘用的会计代理机构按企业的原始凭证和根据会计制度通过簿记真实“反映”在会计帐簿上，并按规定计提各种准备，它唯一的宗旨就是真实记载，不受他人影响，至于制造业企业成本核算，则由企业财务部门和会计师事务所根据财务制度和企业生产的特点，事先商量核定用什么方法分配计算成本。当然，作为配套措施，会计代理机构必须要有知情权，包括调查权，比如，列席行政办公例会，调查销售凭证的真实性，核对存货数量等等。　　从可行性方面看，这样做企业的财务报表制作成本并不会大幅增加，改变的只是记帐部分由无上下级关系的、独立的社会代理机构代替———可称为“企业会计室”。企业按社会平均会计人员工资价格支付给社会会计人员，或者说，由于只是承担记帐会计部分职责，在高收入企业，往往是降低成本。在低收入企业，也仅是企业会计人员工资低于社会平均会计人员工资时，才会增加企业开支。但这一以设置会计代理机构为核心的体制改革可以有效地制约、乃至改变企业领导的指示高于《会计法》，高于会计准则、高于会计制度的现状。　　防范审计机构利益驱动机制改革———在审计机构与被审计公司之间建立固定聘用期和轮换相结合的机制　　制度创新也应体现在防范会计审计机构利益驱动机制改革上。会计审计机构与企业的会计审计明为“独立”、“中介”，然而，它实际上是一个企业行为，是一个以盈利为目的的企业行为，它要将一个企业成为自己的客户，要向企业“推销”自己，要“公关”，要“找关系”；要将一个大型的上市公司成为自己的长期客户，在完成第一阶段的“公关”后，其维护的方式就是要客户满意，满足客户的“需求”，解决客户的“难处”，并显其高超的业务“变通”能力。所以说句不客气的话，会计审计单位和被审计公司之间，一年、二年是客户，二年、三年是朋友，三年、四年是同谋。像安然和安达信这种长达三十多年的业务关系不出问题才是怪事。　　为此，会计审计机构聘用机制必须改革，其核心就是规避会计审计机构与被审计公司之间的利益驱动关系。其内容是建立固定聘用期和轮换相结合的机制。具体地说，聘用必须以三年为一个任期，既不能中途解聘（受国家有关主管部门处罚的除外），三年到期后也不能续聘。　　会计审计中的这种固定聘用期加轮换制，即不因为会计师严格执行会计审计制度、实事求是坚持诚信原则让被审计公司难堪而招至解聘，也不因为会计师默认被审计公司甚至帮助会计作假而连聘几十年，其制度创新的核心是一经审计签约开始，就消除了双方的利益驱动（既不可能增加审计合约期，也不可能缩短审计年限），彻底解决了会计审计单位坚持诚信原则可能导致的后顾之忧。　　当然，会计代理机构也应遵循上述聘用和轮换原则，同时会计代理机构和会计审计机构不能为同一法人机构。