会计金融工具包括哪些科目

会计金融工具包括哪些科目

金融资产,实物资产的对称.单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产.

简单来说 主要包括货币资产(库存现金、银行存款,其他货币资金等)应收款项(应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收股利等)、持有至到期投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等.

在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中,从统计目的出发对金融资产作了以下分类,金融资产包括:

⑴货币黄金和特别提款权;

⑵通货和存款;

⑶股票以外的证券(包括金融衍生工具);

⑷贷款;

⑸股票和其他权益;

⑹保险专门准备金;

⑺其他应收/应付帐款.

衍生金融工具的会计处理

1.衍生金融工具的确认.

对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决:首先,在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目(资产或负债)确认;其次,在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益.衍生金融工具不同于一般的合约,非特定条件下它是不可撤销的.一旦合约签订生效后,债权债务关系即告成立,相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移,而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式,从合约的订立到履行过程中,价值变化很大,如果等到合同履约时再确认,会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息,整个会计信息相关性会有所下降,无法满足信息使用者的要求,也无法达到"决策有用性"这一会计目标.所以笔者认为,在衍生金融工具条件下,应按相关性原则,以"风险与报酬的实质转移"为会计确认的基础,在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认,持有过程中价值发生变化,再进行后续确认,将合同订立、持有、履约的全过程反映出来.

2.衍生金融工具的计量.

衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点,会计界至今尚未就此问题达成一致见解.问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具,有很大的不确定性.而对于这种不确定性,应采用何种计量模式进行计量、如何计量,不仅影响衍生金融工具的确认,也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露.

IAS-NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定.初始计量的规定是:当金融资产和金融负债初始确认时,企业应以其成本进行计量,就金融资产而言,成本是指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言,成本是指收到的对价的公允价值.后续计量的规定是:初始确认后,金融资产应分为四类,即:

①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项;

②持有日至到期日的投资;

③可供出售的金融资产;

④为交易而持有的金融资产.

其中,第①、②类金融资产在初始确认后,应运用实际利率法,按摊余成本计量;其他两类金融资产在初始确认后,应以公允价值计量,销售或其他处置时可能发生的交易费用不予抵扣.此外,被指定为套期保值项目的金融资产,应按有关套期保值会计的规定进行后续计量;在活跃的市场上没有标价且其公允价值不能可靠计量的金融资产,应按有关规定估计其公允价值并予以计量.

对衍生金融工具的后续计量,国际会计准则要求以公允价值作为其基本的计量属性.公允价值的优点在于,可以提供比传统的历史成本更相关、更易理解的信息.公允价值的具体估价方法是衍生金融工具计量优劣的关键,国际金融市场上千种的衍生金融工具中,只有小部分在市场上广泛流通,大部分都是为少数客户专门设计的,适用于特定目的,不具广泛流通性.对这部分衍生金融工具来说,未来现金流量的现值是公允价值的最佳途径,而对有发达市场的衍生金融工具来说,市价为公允价值提供了最好的参考.

3.衍生金融工具的披露.

20世纪90年代以前,衍生金融工具虽然已被广泛作为避险或投机的工具,但未被确认为持有或发行企业的资产或负债,在会计报表中未予列示,仅在会计报表附注中加以说明.这种附注说明的披露方式通常是粗糙的,与衍生金融工具高收益与高风险并存的特点不相适宜.由于IASC在其最新的准则中解决了衍生金融工具的确认问题,所以其产生的金融资产和金融负债应该在表内进行列报.列报内容包括:

①合约的金额.在合约买卖双方分别确认为一项金融资产和一项金融负债.

②缴纳保证金的金额和支付期权费的金额,确认为企业的一项金融资产.

③上述金融资产和金融负债在财务报告日的公允价值.衍生金融工具的结构复杂,在表内无法反映出全部的信息,尤其是衍生金融工具所面临的风险,所以同时应加强对衍生金融工具表外披露内容的规定,表外披露的内容至少应包括以下几个部分:

第一,明细表中未能列出的特殊的合同条款和条件,包括衍生金融工具交易的目的、类别和性质.这是影响衍生金融工具未来现金流量金额、时间和确定性的重要因素.

第二,核算所采用的会计方法和会计政策,包括对衍生金融工具初始确认、终止确认的时间标准.以此作为计量公允价值属性的来源,确认和计量衍生金融工具所引起的盈利及亏损的基础和原因等.

第三,与衍生金融工具相关的风险,包括利率风险、汇率风险、信用风险、流通风险等.

第四,市场价格的预测信息.对财务报告日所持有的衍生金融工具,应提示其市场价值在未来的可能变化以及对企业造成的影响等.

会计金融工具包括哪些科目?对于可供出售金融资产,也不会像对交易性金融资产那样积极管理.如果企业打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将这些可供出售金融资产归为短期投资;如果企业不打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将它们归为长期投资.