基于EXCEL的增值税、营业税起征点纳税筹划

为了帮助微小企业、个体户及其他个人持续一段时期享受增值税和营业税起征点的税收优惠政策，笔者设想在Excel的IF函数、vlookup查询函数及数据有效性功能的支持下，应用营业额比对分析方法方便快捷地把控自身每月或每次营业额在起征点附近，做出最佳的起征点纳税筹划。

　　一、增值税和营业税起征点纳税筹划方程式
　　我国现行增值税起征点的幅度为：销售货物的，为月销售额5 000 ~ 20 000元;销售应税劳务的，为月销售额5 000 ~ 20 000元;按次纳税的，为每次(日)销售额300 ~ 500元。营业税起征点的幅度为：按期纳税的，为月营业额5 000 ~ 20 000元;按次纳税的，为每次(日)营业额300 ~ 500元。
　　1. 增值税起征点筹划方程式。增值税是价外税，其计税依据是不含税的销售额，其起征点也是不含税销售额，当销售额<增值税起征点，免征增值税，当销售额≥增值税起征点，应纳增值税=不含税销售额×征收率。
　　2. 营业税起征点筹划方程式。营业税是价内税，其计税依据是含营业税的，其起征点也是含税营业额，当营业额<营业税起征点，免征营业税，当营业额≥营业税起征点，应纳营业税=营业额×营业税税率。

　　二、增值税和营业税起征点筹划模型
　　1. 建立增值税或营业税起征点筹划数据辅助表。新建一个Excel工作簿并命名为“增值税或营业税起征点筹划模型工作簿”，打开该工作簿Sheet1并命名为“增值税或营业税起征点筹划数据辅助表”， 为跨表数据有效性引用设置好自定义变量。
　　由于国务院授权各省、自治区、直辖市财政厅(局)和国税局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，每个省、市规定的起征点不一样，在规定的起征点浮动幅度内，把各省、市可能制定的增值税或营业税的起征点囊括在Sheet1中。选中Sheet1 A3 ~ A32，点击Ctrl+F3，在弹出的“定义名称”对话框中输入“当地政府规定的月起征点”，点击“确定”，在“名称管理器”中已保存“当地政府规定的月起征点”的名词、数据、引用位置、范围内容。又在Sheet1表中选中C3 ~ C32，点击Ctrl+F3，在弹出的“新建名称”对话框中输入“当地政府规定的每次(日)销售额”，点击“确定”，在“名称管理器”中已保存“当地政府规定的每次(日)销售额”的名称、数据、引用位置、范围的内容，跨表数据有效性引用设置完成后，自定义变量就设置完成，见图1。
　　2. 建立增值税或营业税起征点筹划模型表。
　　(1)在“增值税或营业税起征点筹划模型工作簿”中打开Sheet2，并命名为“增值税或营业税起征点筹划模型”，输入模型表基本格式和内容(见图2)。
　　(2)在“增值税或营业税起征点筹划模型”内单击C4，单击“数据”/“数据有效性”命令，在“允许”下拉列表框中，单击“序列”，在“来源”下面输入“=当地政府规定的月起征点”，单击“确定”。再单击C5，再单击“数据”/“数据有效性”命令，在“允许”下拉列表框中，单击“序列”，在“来源”下面输入“=当地政府规定的每次(日)销售额”，单击“确定”，C6=C4，C7=C4， C8=C5，C9=C5，D4 =IF (C4=""，""，VLOOKUP(C4，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!A3：B32，2，1))，D5 =IF(C5=""，""， VLOOKUP(C5，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!C3：D23，2，1))，D6 =IF(C6=""，""， VLOOKUP(C6，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!A3：B32，2，1))，D7=IF(C7=""，""， VLOOKUP(C7，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!A4：B33，2，1))，D8 =IF(C8=""，""， VLOOKUP(C8，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!C3：D23，2，1))，D9=IF(C9=""，""， VLOOKUP(C9，增值税或营业税起征点筹划数据辅助表!C3：D23，2，1))。单击E4，单击“数据”/“数据有效性”，在数据有效性对话框有效性条件下，点击活动按钮“序列”，在来源框中输入增值税征收率3%，营业税税率3%、5%，点击“确定”，利用自动填充功能选中E5，将光标移到E5右下角，当光标变为“+”形状时按住右键不放往下拖拽至E9，系统自动完成公式的复制，在E4 ~ E9栏中根据需要选择征收率。
　　F4=10%，利用自动填充功能选中F5，将光标移到F4右下角，当光标变为“+”形状时按住右键不放往下拖拽至F9，系统自动完成公式的复制。G4=D4∗E4，H4=G4∗F4，I4=IF(D4

　　三、模型检验
　　1. 假设当地政府规定增值税月起征点为20 000元，C4选择20 000元，在每月20 000元起征点以下不征税的最佳营业额显示出来为19 999元，在增值税征收率为3%、城建税及教育费附加征收率为10%时，节税金额为660元，如果该增值税个体户当月实际营业额J4=19 999元， 当月免征增值税、城建税及教育费附加，当月实际营业额J4=20 000元， 当月征收增值税、城建税及教育费附加合计=20 000×3%×(1+10%)=660(元)。
　　假设当地政府规定增值税按次征税起征点C5选择500元，在按次500元起征点以下不征税的最佳营业额显示出来为499元，在增值税征收率为3%、城建税及教育费附加征收率为10%时，节税金额为16元，如果按次实际营业额J5=499元，免征增值税、城建税及教育费附加，如果按次实际营业额J5=500元，征收增值税、城建税及教育费附加合计=500×3%×(1+10%)=16(元)。
　　2. 假设当地政府规定营业税月起征点为15 000元，C6选择15 000元，在每月15 000元起征点以下不征税的最佳营业额显示出来为14 999元，在营业税征收率为5%、城建税及教育费附加征收率为10%时，节税金额为825元，如果该营业税个体户当月实际营业额J6=14 999元， 当月免征营业税、城建税及教育费附加，当月实际营业额J6=20 000元， 当月征收营业税、城建税及教育费附加合计=14 000×5%×(1+10%)=825(元)。
　　假设当地政府规定营业税按次征税起征点C8选择500元，在按次500元起征点以下不征税的最佳营业额显示出来为499元，在营业税征收率为5%、城建税及教育费附加征收率为10%时，节税金额为27元。如果按次实际营业额J8=499元，免征营业税、城建税及教育费附加，如果按次实际营业额J8=500元，征收营业税、城建税及教育费附加合计=500×5%×(1+10%)=27(元)。