产品生产业务的核算

工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，企业要生产产品就发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段和劳动对象的耗费，以及劳动力等方面的耗费。企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。我们将企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和叫做这些产品的生产成本。因此，产品生产业务核算的主要内容就包括了在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。
　　一、账户设置
　　为了反映和监督各种生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，根据基本会计准则规定应该设置以下账户。
　　1．“生产成本”账户。这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。看材料第72页这个账户的借方就登记了为生产产品发生的各种费用，完工入库产品的生产成本从其贷方转出，这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。
　　2．“制造费用”账户。制造费用账户是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户的借方登记实际发生的各项制造费用额，通过借方的登记，也就是通过借方的归集，月末在车间所生产的各种产品之间进行分配，通过制造费用的贷方转入生产成本账户的借方，计入各种产品的生产成本。这个账户期末一般没有余额，这个账户应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算。
　　3．“应付工资”账户。应付工资账户是用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工资，同时，对应付的工资额应该作为一项费用，按其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账户。应付工资账户的借方登记每月实际支付给工资的工资数，这个账户月末如果有余额，就表示应付工资数和实际发放的工资数之间的差额，如果为贷方余额就表示本月应付工资数额大于实际发放工资的数额，也就是应付未付的工资，是一种债务。如果为借方余额则表示本月实际发放的工资数额大于应付的工资数额，就是多支付的工资部分，这种差额的形成主要是由于计算应付工资与实发工资时所依据的职工的出勤的日数差别所引起的，也就是说在计算应付工资一般都是以本月计算的，但是计算实发工资的时候往往是按照上月份的出勤计算的，那么由于计算的出勤的月份不同，就会出现出勤日数的差异。如果某一个企业在计算实发工资和应付工资的时候都是按照同一月份的出勤计算的，那么这个账户就没有余额了。支付工资账户应该设置应付工资明细账，这个可以根据企业的具体情况来设，比如说可以按照职工的类别或按照不同部门等等。
　　4．“应付福利费”账户。应付福利费账户是为了反映和监督职工福利费的提取和支用情况而设立的账户。这个账户的贷方登记的是从成本费用中提取的职工福利费。借方登记实际支用的职工福利费。这个账户如果有期末余额应该在贷方，表示已经提取尚未支用的节余的福利费的数额，属于应付未付的费用。
　　5．“累计折旧”账户。这是这节学习的又一个难点，固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况，固定资产因磨损而减少的价值本来可以通过固定资产账户贷方来处理，但是如果这样处理的话，固定资产账户借方期末余额就只能反映现有固定资产的折余价值，而不能提供固定资产原值的资料。固定资产原值这一资料是管理上非常需要的一个数据。因此在会计核算中就设置了累计折旧账户。累计折旧这个账户每月将提取的折旧额计在账户的贷方，表示固定资产价值的减少，同时计入费用账户的借方，其中生产车间提取的折旧额应该进入制造费用账户的借方，企业管理部门提取的折旧额就进入管理费用账户的借方，以累计折旧账户的贷方余额抵减固定资产账户的借方余额，就可以计算出固定资产的净值。所以累计折旧账户的贷方就专门登记每月提取的固定资产折旧。对于固定资产因为出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产原始价值的同时，应该在累计折旧的账户的借方同时注销其已提取的折旧额。累计折旧账户期末应为贷方余额，表示固定资产累计提取的折旧额，这个账户一般不要求在设置明细账户进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片记录的资料来计算。
　　6．“待摊费用”账户。待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。那么这种费用根据它的定义，我们可以了解到它不是归属本期的费用，而是跨了几个计算期的费用。待摊费用账户就是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的账户。待摊费用账户的借方登记企业发生的各种待摊费用。我们经常遇到的如保险费，预付的报刊杂志费，预先支付的固定资产修理费，预付的房租等等。由于这些费用不仅由当月成本费用负担，而且也要由以后各个会计计算期的成本来负担，所以每月计算应有本期负担费用的时候就从这个账户的贷方转出，待摊费用账户期末一般有借方余额，表示已经支付尚未摊销的费用，待摊费用账户应该按照费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。
　　7．“预提费用”账户。预提费用账户与待摊费用在支付期和归属期的问题上正好相反。预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用。为了反映和监督预提费用的提取和支用情况应该设置预提费用账户。这也是根据权责发生制原则的要求，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。这个账户的借方登记实际支付的费用数额，预提费用账户期末如果有余额在贷方就表示已经预提但尚未支付的费用额。如果余额在借方就表示实际支出数大于预提数，这种费用实际上是一种待摊费用。预提费用账户应该按照费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。