企业各个经营环节中应交消费税的会计分录

  消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的；应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
    1.销售应税消费品
    企业销售应税消费品应交的消费说，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
    【例1】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业有关的会计分录如下：
    借：营业税金及附加   600000
        贷：应交税费—应交营业税   60000
    应交消费税额=2000000×30%=600000（元）
    2.自产自销应税消费品
    企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
    【例2】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应交纳增值税10200元，应交纳消费税6000元，该企业的有关会计分录如下：
    借：在建工程      66200
        贷：库存商品                        50000
            应交税费—应交增值税（销项税额）10200 
                    —应交消费税             6000
    本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。
    【例3】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％。该企业的有关会计分录如下：
    借：管理费用    76200
        贷：应付职工薪酬——非货币性福利 76200
    应记入“应付职工薪酬——非货币性福利”科目的金额=60000+60000×17％+60000×10％=76200（元）。
    同时，
    借：应付职工薪酬——非货币性福利   76200
        贷：主营业务收入                       60000
            应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
                    ——应交消费税              6000
    借：主营业务成本 40000
        贷：库存商品     40000
    3.委托加工应税消费品
    企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
    委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
    【例4】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）0材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
    （1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
    借：委托加工物资 1000000
        贷：原材料          1000000
    借：委托加工物资          200000
        应交税费——应交消费税 80000