会计师事务所如何进行有效的管理 专家们的集体

从安然事件开始，一系列的大公司作假案件被曝光，在这些事件中倒下的不仅有当初风光无限的大公司高级管理人员们，还有在华尔街上春风得意的投资银行和一直被美国公众寄予厚望的会计师事务所。这引起我们深思：会计师事务所究竟能不能从管理上有效解决和规避运作中的风险呢？

“这是一个古老的行业，在美国已经有１００多年的历史。”德勤中国北方区的主管合伙人李德泰先生在采访时首先向记者谈起了会计师事务所的起源，“合伙制是这个行业的老习惯了。”事实上，无论是行内或者是行外的人士，在考察和谈论会计师事务所的管理问题时，都需要从合伙制这个最根本的问题开始说起———合伙制无疑就是注册会计师行业的基石，从其身上能够折射出这一行业的最本质的特征，而任何形式的企业管理都必须首先符合这个行业特有的规律。　

有限责任还是无限责任？　　“为了扩大业务，所以就有多个专业人士联合起来组成一个合伙的会计师事务所；为了保证注册会计师的信用，最初的会计师事务所一般都采取了无限合伙的形式。”李德泰先生向记者娓娓道来。　　那么无限合伙制的威力在什么地方呢？其实这里面包含了两个问题，其一是需要对审计行为承担无限责任；其二是会计师事务所里的每一个合伙人都需要对所内任何一个会计师的行为承担连带责任。这个制度虽然非常有效地保护了投资者，但它看起来是如此的“残酷无情”，以至于到了上个世纪８０年代的时候全球各大会计师事务所纷纷开始了向有限合伙制的转型。　　　“在欧美，民事诉讼非常多，这给采用无限合伙制的会计师事务所的生存带来了很多麻烦。”李德泰先生说。调查显示，正是民事诉讼的高涨威胁到了众多会计师事务所的生存，会计师事务所才获得监管当局的特许，抛弃了已经持续百年的无限合伙制度。　　　保护会计师事务所还是保护投资者？这的确是一个棘手的问题，这对矛盾看来任何时候也无法从会计师行业的历史中被抹去。有意思的是，发生在我们身边的中天勤被财政部吊销执照事件中，事件的主角中天勤会计师事务所采用的也是有限合伙制。在银广夏案发后，除了直接责任的会计师和首席合伙人蒋贤山外，其他的合伙人均平安无事地投奔到了其他事务所旗下，带走了客户和大部分的现金资产。即便是投资者对之提起诉讼，也不能获得充分的赔偿保障了。　

合伙人“议事会”　　“很多事情都需要全体合伙人的一致同意，比如新合伙人的提升。”李德泰先生告诉记者说。有会计专家认为，会计业采取合伙制是与其行业特征紧密相连的，因为这一行业高度依赖会计师的个人专业知识和信用，可以说人力资本是这一行业的主导力量，而不是像其他行业那样的依靠资金或者技术。　　　李德泰先生介绍说，当一个新项目到来时，首先要进行的就是合伙人之间的协商，确定由谁来负责。合伙人的共同协商机制或许就是会计师事务所在管理上与普通有限公司最大的不同之处。如果拿有限公司管理中存在的所有者和管理者分离而形成的二元格局来作比，会计师事务所无疑是所有者与管理者合一的一元结构，作为所有者的合伙人就是公司的最高管理者和最有价值的业务专家。　　　很显然，这种一元格局带来的最大的好处就是避免了有限公司在所有者和管理者分离后出现的诸如内部人控制等弊病，有效地回避了委托代理成本。即便是像德勤这样的跨国企业，委托代理问题都是不存在的————“我们和总部之间是成员的关系。”李德泰先生告诉记者。既然如此，每个地区分部都有自己的合伙人参与会计师事务所的创建和管理，那么跨国的会计师事务所也就不会沾染官僚气十足的跨国公司病了。　　　那么这种颇有原始意味的集体议事制度会不会影响决策的效率呢？“我们合伙人之间有非常有效的沟通。”李德泰先生说。一位会计专家告诉记者，实行合伙制的企业，无论是会计师事务所和律师事务所，都有一个有利于合伙议事制度生存的天然特征，那就是其所在的行业性质是非常保守的，很少允许在现有专业知识外的创新，因此其行业性质对于决策效率的要求并不像普通公司那样高。但或许问题总是有它的两面，在安达信面临并购时机的时候，合伙制的决策效率问题终于还是暴露了出来。　　　最开始的时候，毕马威打算整体收购安达信的业务，但是由于成员制及合伙制要求各成员所的合伙人都要达成一致才能实现合并，这一计划最终破产了，让人不禁扼腕叹息，因为整体合并对于安达信的员工来说无疑是一个最优的选择。但在我们责问合伙制的决策效率时，却看到了安达信的中国大陆和香港分部却火速达成了合并意向，其决策速度之快为集权式的有限公司也望尘莫及。这又将做何解释呢？或许是合伙制本来就是一种人和企业的组织形式，加上大难临头，所以合伙人之间顺利达成一致也就是水到渠成的事情了————而这又何尝不是合伙议事制度的优势之一呢？　

当合伙人不和　　合伙人之间的和睦无疑是会计师事务所管理过程中追求的一个重要目标。“主管合伙人主要起一个协调的作用。”李德泰先生告诉记者说。不可否认的是，会计师事务所在管理结构中缺少一个像普通公司那样的强势ＣＥＯ，而ＣＥＯ的一个最重要的职能就是促进内部的沟通，例如杰克·韦尔奇当年经常乘直升飞机到各个分部进行演讲就是一个典型的例子。　　　一个由地位平等的合伙人组成的管理团队能够完成管理的使命吗？因为今天的大型会计师事务所也已经是近千人的规模，业务的庞杂对于管理的要求也越来越高了。更为危险的是，如果合伙人之间意见不合将产生什么后果呢？有专家认为，有三分之二的合伙人之间关系紧张，缺乏沟通。虽然是合伙制企业，但在利益分配不均时也会产生众多矛盾，比如新旧合伙人之间对于老合伙人的退休金问题未必能达成一致意见。　　　一位美国合伙人认为：“当我们在合伙人会上产生分歧时，我让双方都把意见不一致的依据放在桌面上。令人惊讶的是，这不仅没让矛盾激化，反而常常促成双方妥协或达成一致。通过这种做法，大家都能够听到别人的真实意见，这非常有助于化解争端。”这样看来，主管合伙人的协调作用还是不可低估的。　　最后我们发现，伴随着无限合伙制这一会计师事务所组织形式的离我们远去，以及兼并收购带来的会计师事务所规模不断扩大，“合伙制”由于无限责任的消失和管理压力的增大失去了最初的含义。在对信用和效益的并列追求中，合伙制将演化成为一个令我们又爱又恨的历史情结。