非同一控制下的控股合并分录

非同一控制下的控股合并分录

答:一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理

1.会计处理原则

(1)确定购买方

购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方.

(2)确定购买日

有关的条件包括:

①企业合并合同或协议已获股东大会通过.

②按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准.按照国家有关规定,企业购并需要经过国家有关部门批准的,取得相关批准文件是确定购买日的重要因素.

③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续.

④购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项.

⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应的风险.

(3)确定非同一控制下企业合并成本

企业合并成本=支付的现金或非现金资产的公允价值+发行或承担债务的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

注意问题:或有对价的公允价值

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本.

(4)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

注意:企业合并中产生或有负债的确认.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在购买日,可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小,但其公允价值能够合理确定的情况下,即需要作为合并中取得的负债确认.

(5)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理

企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉.

(6)购买日合并财务报表的编制

非同一控制下的控股合并中,购买方一般应于购买日编制合并资产负债表.

2.非同一控制下的控股合并的会计处理

(1)个别报表:

借:长期股权投资

贷:银行存款、股本等

(2)购买日合并财务报表的编制

①调整分录 (将子公司的账面价值调整为公允价值)

借:存货

固定资产

无形资产

贷:应收账款【评估减值】

预计负债【评估增值】

资本公积

②抵销分录

合并商誉=企业合并成本-取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额

借:股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷:长期股权投资

少数股东权益

企业合并的会计处理方法

购买法和权益联合法是企业合并的两种会计处理方法.企业合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,前者采用类似权益联合法,后者采用购买法.两种方法在具体的会计处理、产生的经济影响、理论依据等方面存在诸多差异.

第一,购买法.购买法把合并方取得被合并方净资产看成是一项交易,同企业购置一般资产的交易一样,没有本质区别.因此,购买法要求按公允价值反映被合并方的资产和负债,并将其公允价值体现在合并方的账户和报表中.购买成本按作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券的公允价值计入,购买成本与取得净资产公允价值的差额确认为商誉.由于非同一控制下的企业合并大多属于非关联企业之间的合并,作价往往是以市价为基础,交易相对公允,所以采用购买法进行会计处理.

第二,权益联合法.权益联合法把企业合并看成是各参与合并企业的经济资源的联合,是股权联合行为,不是一家企业购买另一家企业净资产的交易行为.因此,计价基础不应改变,合并方取得被合并方的资产和负债应按原账面价值反映,合并方所取得净资产的入账价值与进行合并作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券账面价值的差额,应调整所有者权益的相关项目,不确认为商誉.通常同一控制下的企业合并发生在同一集团内部企业之间,属于关联企业之间的合并,作价的公允性较弱,所以采用权益联合法进行会计处理.

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