频换会计师更易导致公司欺诈

上市公司更换注册会计师事务所往往出现在一些微妙的时刻，如股价已被反复炒作、面临扭亏或退市考验等，这已经在国内证券市场上成为一种奇特现象。而对于更换注册会计师事务所的动机，德勤首席执行官詹姆斯·科普兰上周在上海指出，频繁轮换会计师更易导致上市公司欺诈行为发生。科普兰的观点与安然丑闻曝光后不少业界人士相反。据悉，美国众议院曾接到不少要求上市公司轮换会计师事务所的建议。持轮换注会观点的人士认为，审计轮换制可以避免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。但科普兰的看法不同，会计师事务所的频繁更换，势必造成会计师事务所丧失对客户的深入了解优势，很容易让那些有不正当目的的管理层欺诈会计事务所。上市公司频繁或随意更换注册会计师事务所，是否与公司欺诈联系密切呢？其实，国外早在上世纪80年代就有研究发现，濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于变更会计师事务所。上海财经大学会计学院的专业人士对沪深上市公司1999年和2000年变更会计师事务所案例的研究表明，会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系。也就是说，在中国资本市场上，如果注册会计师出具了非标准无保留审计意见，这家会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户炒扰鱼。研究人员还特别指出，西方注册会计师职业界历经数百年的发展，会计市场高度集中。而在我国，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小，市场非常分散，导致会计市场中的低层次竞争异常激烈。据悉，今年3月，中天勤、华伦、深圳华鹏、深圳同人及中联信等5家会计师事务所被吊销执业资格后，国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所共剩下70家。有关人士认为，我国会计师事务所的执业环境，决定了独立性高的事务所，一旦出具非标准无保留意见，其被更换的可能性更大。问题公司在微妙时刻炒注会的典型案例，要数ST鞍一工最“明目张胆”。ST鞍一工赶在2001年末的最后一天，收到红拖集团所支付土地购买款的57.35％。在时任公司董事长沈铁方看来，这笔6371.9万元的巨款，足以确保公司当期扭亏为盈。但按财政部的新规定，2001年12月下旬以后由非公允关联交易产生的利润不得确认为当期利润。ST鞍一工能否扭亏并摆脱暂停上市厄运，要看注册会计师的态度。在年报编制的关键时候，鞍一工突然决定更换审计机构，将曾经给公司2000年度财务报告出具非标准无保留意见审计报告的辽宁天健会计师事务所“换下马”。可结果会计师事务所的更换，并未给鞍一工带来好运，新聘请的上海立信长江会计师事务所同样不认可该笔利润。内蒙宏峰则对炒注会产生了浓厚的“兴趣”，似乎准备不达目的不罢手。该公司到目前为止仍未披露2001年年报，今年5月底解聘此前对其年报“拒绝表示意见”的中天华正会计师事务所，改聘中磊会计师事务所。6月20日，公司收到赤峰仲裁委员会的仲裁结果，所属分公司白音诺尔铅锌矿、神桐铅锌矿、兴中铅锌矿资产的资产归属权被仲裁为内蒙宏峰所有。但中磊会计师事务所坚持这个仲裁结果是期后事项，仍对内蒙宏峰2001年年报出具“拒绝表示意见”的审计报告。内蒙宏峰董事会秘书日前透露，公司董事会又有换会计师事务所的想法，具体换不换等证监会调查完再说。假若为一份年报利润的确认与否连换两家会计师事务所，内蒙宏峰恐怕要创造一项国内证券市场之最。在打击大股东及高管操纵利润呼声高涨的背景下，上市公司频繁或随意炒注会的现象，应该引起监管部门的注意。国外成熟市场上，上市公司更换事务所是一个影响较大的事件。上市公司一般不会随意更换会计师，因为随意更换将引来市场猜测，对上市公司本身极其不利。而我国上市公司市场形象与股价的关联性不强，甚至经常是名声越臭的公司越受欢迎。这种新兴市场特有的情况，意味着市场约束力可能偏弱，而监管部门的责任尤其重大。虽然更换会计师事务所属于上市公司的“内政”，但若由此可能影响到注册会计师的独立性，监管部门就有必要及时进行关注和干预。据悉，中国注册会计师协会已打算加强对“炒鱿鱼”和“接下家”的事务所的监管。业内人士普遍认为，如果监管部门重点对频繁或随意炒注会的上市公司，及“接下家”的会计师事务所加以监管，将有助于提高审计报告的质量。在遏制上市公司随意炒注会的氛围中，会计师事务所有望更理直气壮地对上市公司的欺诈行为说“不”。