商业捐赠的税收筹划

 对于商业捐赠，税法规定按视同销售处理，一并计算缴纳增值税。下面，我们将用一个案例仔细为大家讲解商业捐赠时该怎样进行税收筹划。

　　【案例分析】

　　惠丰服装商场以销售国内外名牌服装为主，为了在春节期间促销，推出了自己的营销政策：凡购买一套某品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别是1170元和175.5元（均为含税价格）。

　　该商场的具体操作方法为：对客户出具的发票是填写西服一套，价格为1170元，同时领出领带一条，客户付款1170元，在账务处理上将其销售收入为1000元[即1170÷（1＋17%）]，增值税销项税额为170元。对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，进入当期“经营费用”科目核算。

　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例实际细则》的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税，所以，随西服赠送的领带价值175.5元视同销售计算增值税销项税额25.5元。此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额195.5元。同时补缴相应的企业所得税和个人所得税。

　　对商场而言，搞赠送本身旨在吸引顾客，提高市场占有率，其结果呢？却加重了企业的税收负担，进一步增加了企业的现金流出，降低了企业的效益。那么，有没有更好的税收筹划方案可以降低税负呢？

　　根据涉税情况，税务专家为该商场设计了两种税收筹划方案。

　　方案一：降低销售价格，实行捆绑式销售。降低销售价格，实行捆绑式销售，即将西服和领带的价格分别下调，使其销售价格的合计数等于1170元，并将西服和领带一起销售。这样，就能达到促销和节税的目的。

　　方案二：将赠送货物作为销售折让处理。将促销的主要商品按正常销售来对待，同时把赠送货物按其价格以销售折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格1170元，同时填写领带一条，价格175.5元，同时以折扣的形式将175.5元在发票反映，直接返还给客户，发票上净额为1170元，客户实际付款为1170元，这样便达到促销铁目的。此项活动的不含税销售收入为1000元，增值税的销项税额为170元，从而减少了增值税销项税额25.5元，同时也避免了企业所得税和个人所得税的问题。

　　注：本案例来自由蔡昌老师编著的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③