辅助生产成本核算会计分录处理

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供汽、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

归集在“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产成本，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的成本分配转出的程序方法也不一样。提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配，分配时，借记“制造费用”或在结算辅助生产明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账。归集辅助生产成本。制造工具、模型、备件等产品所发生的成本，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工时，作为自制工具或材料入库，由“生产成本—辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“周转材料—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。

辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车问之间也有相互提供产品和劳务的情况。例如，锅炉车问为供电车间供汽取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力。这样，为了计算供汽成本，就要确定供电成本；为了计算供电成本，又要确定供汽成本。这里就存在一个辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配的问题。

辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。这里主要介绍分配辅助生产成本的直接分配法和交互分配法。

1.直接分配法

采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车问发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。分配计算公式如下：

【例1】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7—3 。

表7—3

    辅助生产车间名称

    机修车间

    锅炉车间

    待分配成本（元）

    480000

    45000

    供应劳务、产品数量

    160000小时

    10000立方米

  耗用劳务、产品数量

    锅炉车间

    10000小时

 

    机修车问

 

    1000立方米

    一车间

    80000小时

    5100立方米

    二车问

    70000小时

    3900立方米

 

根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7—4。

辅助生产成本分配表（直接分配法）

2007年7月

    辅助生产车间名称

  机修车间

  锅炉车问

  合计

    待分配成本（元）

    480000

    45000

    525000

    对外供应劳务数量

150000小时

9000立方米

 

    单位成本（分配率）

    3.2

    5

 

 

基本生产车间

  一车问

 

    耗用数量

80000小时

5 i00立方米

 

分配金额（元）

256000

25500

281500

  二车间

 

    耗用数量

  70000小时

3900立方米

 

分配金额（元）

224000

19500

 243500

    金额合计（元）

    480000

    45000

    525000

 

对外供应劳务、产品数量：机修车间=160000—10000=150000（小时）锅炉车间=10000—1000=9000（立方米）会计处理如下：

借：制造费用——一车间       281500

——二车间       243500

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）    480000

——辅助生产成本（锅炉车间）    45000

2.交互分配法

采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或产品之间进行分配。

【例2】承【例1】，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表7—5 。

表7—5              辅助生产成本分配表（交互分配法）

2007年7月

    分配方向

    交互分配

    对外分配

  辅助生产车间名称

  机修

  锅炉

  合计

  机修

  锅炉

合计

    待分配成本（元）

  480000

  45000

  525000

  454500

  70500

 525000

    供应劳务数量

  160000

  10000

 

  150000

    9000

 

    单位成本（分配率）

    3

    4.5

 

    3.03

  7.8333

 

 

 

耗用数量

 

    1000

 

 

 

 

 

辅

机修

 

 

分配金额

 

 

4500

 

4500

 

 

 

助

 

  耗用数量

    10000

 

 

 

 

 

车间

 

  锅炉

 

 

分配金额

 

30000

 

 

30000

 

 

 

    金额小计

    30000

    4500

    34500

 

 

 

 

 

  耗用数量

 

 

 

    80000

    5100

 

基本

一车间

 

 

分配金额

 

 

 

 

242400

 

39949.83

 

282349.83

车

 

  耗用数量

 

 

 

  70000

  3900

 

间

 

 

二车间

 

 

分配金额

 

 

 

 

212100

 

30550.17

 

242650.17

    分配金额小计（元）

 

 

  454500

  70500

  525000

 

分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。

对外分配的辅助生产成本：机修车间=480000+4500—30000=454500（元）锅炉车间=45000+30000—4500=70500（元）会计处理如下：

（1）交互分配：

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）   4500

——辅助生产成本（锅炉车间）   30000

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）       30000

——辅助生产成本（锅炉车间）         4500

（2）对外分配：

借：制造费用——一车间   282349.83

——二车间   242650.17

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）      454500

——辅助生产成本（锅炉车间）      70500