南方都市报：中天勤周年系列文章

之一：中天勤周年回溯

9月前后，一篇《中天勤周年祭》的文章出现在深圳市注册会计师协会的网页上（视野按：本文8月22日首发在视野社区－－CPA之声版面club.esnai.com，深注协网站为转载），这篇署名“龙笑天”的文章，被认为“一看就知道是中天勤老员工写的”。（视野按：记者的这个揣测值得商榷）在中天勤因银广夏事发一周年之际，反思中天勤的得失，显然别有意义。本报记者为此赶赴深圳，辗转联络到数名知情人士，其中包括中天勤的老员工，特别是负责为银广夏审计的项目组成员，以及数名深圳注会业内知情人士，这些人士为记者提供了众多鲜为人知的内幕，这些内幕对于今天我们重新看待和思考注册会计师在审计过程中的职责和地位，有一定的标本价值。

盛极一时　　知情人士介绍，中天勤实际上包括两个部分：中天所和天勤所，分别位于福田和蛇口。中天前身是属于电子工业部的深圳中华会计师事务所，而天勤的前身是交通部的蛇口中华会计师事务所，两所均成立在上世纪八十年代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇口地区的上市公司全部是天勤的客户，2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。　　2000年7月，深圳市注协批复，同意中天和天勤合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。其后不久，中天和天勤所的数百名员工在深圳的海景酒店开了一次大会，会上合伙人宣布，在“忙完2001年中报之后”，中天和天勤将正式搬到一起办公，并且已经租下广州大厦的两层楼面准备装修，作为新的办公地点，结果银广夏案事发之后，中天勤招牌尚不能保全，搬家更是无从提起。　　出事之前，中天所共有五个审计部和一个行政部，五个审计部分别是审计一部、二部、三部、四部和六部，六部的合伙人据说对“五”很敏感，因此设“六”不设“五”。为银广夏担任审计任务的是审计二部，这个部的总经理和副总经理就是为银广夏的审计报告签字的会计师徐林文和刘加容，两人同时也是会计师事务所的合伙人。　　在中天勤内部还有繁多的级别，审计二部徐、刘而下分别是准合伙人、高级项目经理、经理助理、项目经理、一、二、三共三级审计员、助理审计员。负责银广夏2000年年报审计的项目组是由刘加容自己带队，包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。

东窗事发　　“如果早一点注意，认真对待，中天勤就不会有后来的命运。”一位参与银广夏审计的审计人员告诉记者，其实从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论，刘加容还曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目组内都被当作一件小事情放过了。　　2001年6月过后，14名银广夏项目组成员继续飞赴银广夏银川总部和各地的分公司，参与银广夏当年中报审计。在银川，他们受到了从银广夏董事局主席张吉生、总经理李有强到财务总监丁功名在内的广夏人的热情款待，银广夏总部办公室位于宁夏科技厅大楼四楼，时任宁夏科技厅长的张吉生办公室就在楼下。银广夏头头脑脑们擅长豪饮给中天勤的审计人员留下深刻印象：张吉生一个人就放倒了中天勤一桌人。随后是带领参观银广夏不计经济效益治沙的成果：一辆车载着中天勤的年轻审计人员们在一望无际的数万亩麻黄草旁驰过，“感觉太壮观了，你根本想不到这样热心治沙的企业会造假。”　　就在酒桌上，银广夏的负责人继续放言，2001年全年销售将比前一年翻一番，达到60个亿。然而就在银广夏盈利再次暴涨的中报还没来得及出炉，《财经》揭露银广夏造假的文章已经出现在大众的面前。　　获悉银广夏出事的当天，深圳市注协召集协会会员开会，要求大家自查，写自查报告。注协并到“中天勤”审查，但没有作出结论。不久，中天勤保留的有关银广夏的会计资料和审计底稿被全部押解到天津，宁夏公安厅、中国证监会、深圳市公安局的工作人员先后来到深圳，对中天勤审计二部银广夏项目组成员轮番“提审”，涉案的人员都没有限制行动自由，每天必须到办公室等待传唤，所有人被一个个单独叫到办案地点交代问题：审问得最多的问题是：“有没有接受银广夏的贿赂”？“银广夏有没有给你们几万块钱？”众多年轻审计员的回答也如出一辙：“没有，只是接受了他们送的一小袋宁夏枸杞。”听得多了，办案人员不耐烦地摆摆手制止。　　最后被抓的有七个人，包括银广夏总经理李有强、财务总监丁功名、天津广夏负责人董博等，中天勤方面被抓的实际上只有刘加容和徐林文两人，市场之前一直传说中天勤被抓了三个人，实际上另一个是丁功名的妻子，抓她的原因据说是因为丁功民让她炒作银广夏的股票。

牌子倒塌　　在财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后认定，两名签字注册会计师刘加容和徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》，存在“重大过失”，“根本没有履行必要的审计程序”，“为银广夏出具严重失实的审计报告”。　　“中天勤的牌子彻底不能用了。”知情者说。中天勤面临来自方方面面的压力，市场已经一致把中天勤看作是银广夏造假的帮凶，罪大恶极，这个时候，无论是中天勤、还是深圳市注协，任何辩解的声音都变得弱小和可以忽略不计，而且反而招致更多的质疑。银广夏事发之后，最后时刻的中天勤，一度想到过重新注册一家新的事务所，然后将全部人员和客户都转过去。　　“导致中天勤最终四散的直接原因是财政部吊销了中天勤的执照。”　　最后，中天勤的员工一拨一拨地离开了，离开的员工每人补发了三个月工资作为补偿。一些审计部的大部分员工，在合伙人的带领下，进入了其他一些事务所，因为他们的手上还有上市公司客户资源；有一些员工选择了自己离开，审计二部由于两个合伙人均被拘捕，走得比较散。深圳一些会计师事务所开始对于中天勤的员工“很敏感”，不愿接受，但是后来都陆陆续续地接受了。为中天勤员工们用作笑料的一个小插曲是，有些其他企业的个别人员“冒充中天勤出来的”，结果也很快找到了工作。　　有中天勤的老员工认为，出于成本的考虑，中天勤投入到银广夏审计之中的人手、时间不够是被银广夏轻易蒙混的重要原因之一。

责任何在　　中天勤和两名签字会计师究竟应该在银广夏事件中承担什么责任？这个问题的答案一直难以统一，即使是在银广夏作假的真相大白天下之后，依然没有人能够回答这个问题，　　“目前为止，确实是没有任何证据能够表明中天勤有参与通同作弊的行为，即使是刘加容，也不能断定他是参与造假还是失职。”一位中天勤老员工这样告诉记者。然而不容回避的是，刘加容与银广夏财务总监丁功名之间还有相当密切的个人关系。　　关于刘加容和徐林文在银广夏时间上的责任，中天勤内部的一种说法是刘拖累了徐。在中天勤，由于实行的是双签字制度：除主审会计师外，每份报告最后都要有一名合伙人签字。知情人士说，徐林文日常为人非常细心，但是因为银广夏是刘加容主审的项目，加之银广夏是中天勤多年的客户，所以基本上没看就签字了。　　“按照《注册会计师法》的精神，像银广夏造假这种应该知道而没有查出来的情况，应该负与有意造假一样的责任，”一位资深的事务所合伙人说：“中天勤曾不可一世，银广夏事件实在是罪有应得。”但这位将中天勤一直视为竞争对手的老人也表示：“客观来说，中天勤的执业水平在国内是相当高的，曾经是深圳注会界的骄傲，所以很多深圳业内人士一直对中天勤怀有眷恋情结。”

之二：寻找中天勤

曾经繁盛一时的中天勤，现在在哪里？记者在原中天勤员工的指引下，来到原深圳中天会计师事务所所在的深南中路爱华大厦，由于前门装修，这栋有些年月的大楼显得有些凌乱。大厅里，8楼和16楼的铭牌上依然分别保留着“深圳中华会计师事务所”和“深圳中天会计师事务所”的字样，来到八楼，门面已经全然改换，前台标识的是“深圳电子培训中心”和“深圳自考中心”的字样，前台小姐说，去年九月间已经搬到这里，对于之前的会计师事务所一无所知；16楼曾是中天所的行政部所在，这里前台标识的是“中天华正会计师事务所”。在这里，陈设上依然可以看出几分中天勤的气派，墙上张贴有最新到八月底的注会培训通知，中午时分，办公室里依然有一些人，不过几十多米长的走廊还是显得很幽深，知情者说，中天所在爱华大厦的办公室每层都有600多平方米。工作人员表示，由于中天华正具备相关从业资格，这个所目前还可以审计上市公司业务，但是签定合同必须到北京总部。知情者说，中天勤出事之后，原审计三部和审计四部的大部分人员，投靠到北京中天华正会计师事务所的名下，成立了中天华正深圳分部，而这种情况在业内是常见的，深圳同人事务所在被撤消证券期货业务资格之后，人员大部分也投靠到某家有资格的所下面。　　“中天勤出去的人，在后来的审计过程中都变得非常小心谨慎。”这位知情者说。

之三：中天勤的地雷

记者：细节

廉价劳动力　　由于会计业内为争夺项目而互相压价，导致恶性竞争，事务所接项目的报酬越压越低，为了节省成本，许多刚刚毕业、工资报酬低的大学毕业生或实习生被推到了助理审计员的岗位，有些刚刚毕业两三年就能够做到项目经理的位置上。相对而言，这批人的经验不足，比起有执业经验的审计人员来，他们在发现上市公司的问题能力就要弱很多。深圳业内人士告诉记者，在银广夏事件前后，国内众多会计师事务所大量使用“廉价劳动力”的风气愈演愈烈，中天勤2000年下半年曾招收了数十人的新员工，其中有一些没有从事过会计或相关行业工作，而这些新员工试用期间工资每月仅有1000元，更有甚者，在深圳一些中小事务所，1000元的工资要伴随新入行者度过长达半年的试用期，低廉的工资和人员经验缺乏必然难以保证审计的质量。

函证环节

而可能发现银广夏造假的重要环节就是天津广夏应收账款的函证，有接受采访人士表示，中天勤在这一环节上的失职为会计业内诟病最多：按照规定，签字注册会计师应该对寄发以及回函保持控制，包括选择被函证者，但实际上中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。　　“造假的成本远远低于审计的成本。”一位参加过银广夏审计的人士告诉记者，银广夏私刻一个假公章，只需要几十元，而向银行函证则是一件发既费时间又费精力的事情：审计规则要求每家公司的银行账户都必须有函证，而每一家上市公司拥有的银行账户都有数十个之多，银广夏的银行账户就有四十多个，一些上市公司甚至多达上百个。某些银行规定函证一次收费300元。某些银行要求会计师出具身份证、工作证、介绍信等各种证件，而且各个银行要求不一，有的银行干脆以替客户保密和没有时间为由不接受函证。对于两三个审计人员来讲，要在相当短的时间内完成几乎不可能，因此包括大部分会计师事务所，都由被审计公司人员带领审计人员去做函证，而在天津广夏审计过程中，所有询证函交由银广夏发出，再由银广夏交给签字注册会计师。这就为银广夏审计环节造假提供了空间：公安部门在搜查天津广夏办公室的时候，发现一袋袋的各种各样的假公章，提审天津广夏总经理董博时，他自己交代，当时造假需要银行、海关、税务等部门的相关单证时，均是自己填写之后，再直接盖上假公章，交给中天勤的审计人员。结果自然是银广夏的会计凭证，从出口报关单到银行存款证明一应俱全。　　资深业内人士透露，实际上这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为，中天勤出事之后，各审计人员在函证环节已经变得格外小心，生怕一不小心又踩着“地雷”，有些估计做不来的项目，干脆不接。

之四：中国注会业先天不足

注册会计师是在1980年之后才产生的行业。注册会计师与企业内部的会计不同，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。1980年12月，财政部颁发《成立会计顾问处的规定》，这是新中国成立后第一个有关会计师事务所的规定。当时还不承认事务所这种带个人色彩的组织形式，于是参照法律顾问处的名称，取了这个名字。　　1981年1月1日，上海会计顾问处挂牌成立，这是新中国第一家会计师事务所，当时的几个工作人员在解放前就是执业注册会计师。当时的事务所主要开展外商投资企业审计业务。　　1986年，国务院发布《会计师事务所管理条例》，并同时着手起草企业会计准则。1988年，中国注册会计师协会成立，不久各地开始设立省一级注协。1992年开始起草《注册会计师法》，1993年7月1日，会计准则开始实施，1994年1月1日，《注册会计师法》开始实施。到了1994年，我国注册会计师相关的法律法规制度框架已基本搭建起来，管理机构也逐级建立。　　注册会计师行业在早期改革过程中亦种下了导致今天诸多问题的种子。　　注册会计师资格考试与考核的更替，造成了今天中国注册会计师队伍的良莠不齐。注册会计师考试始于1991年，此前的注册会计师由考核产生。中国注册会计师实际上分为考核过的和考试过的两种，行业人员执业水准参差不齐。　　1998年以前，会计师事务所基本上都由各行政部门或事业单位主办。当时的不少部、委、局、办都办有自己的事务所，使得全国事务所数量恶性膨胀，不够条件的事务所大量产生，为争夺市场而不惜降价甚至造假迁就客户。这是注册会计师行业问题严重的一个重要原因。　　据有关统计，2000年，全国4800家会计师事务所全部业务收入仅为80亿元人民币，而国际“五大”中业务量最小的安达信1999年的业务收入达到了73亿美元，最大的普华永道更达到了175亿美元。小的事务所最大的缺陷是其业务往往高度集中在几家客户身上，独立性大打折扣。　　更重要的是，会计师事务所并没有普遍采用国际通行的合伙制。1998年，会计师事务开始了脱钩改制工作，使事务所与原来挂靠的行政事业性单位脱钩，但脱钩后，绝大多数事务所采用了有限责任制，直到现在仍占到90％。有些对外口称“合伙制”，甚至在内部模拟合伙人的管理办法，但在工商注册时仍以有限责任出现，在法律的意义上仍然无法真正承担起对社会的重大责任。　　　　　　　据《财经》杂志

之五：注会业重塑诚信形象　记者：张国良

由于银广夏、麦科特等一系列事件影响，注会业面临严重的社会信任危机，诚信是其生存之本，这句话对于会计师来说，不再是口号，而变得实实在在的。今年以来，整个注会行业正在逐步以行动回归诚信。　

压力之下终于说“不”　　由于银广夏、麦科特等一系列事件影响，深圳会计师事务所的上市公司客户由2001年的200多家锐减为112家，中天勤、华鹏、同人等事务所被吊销牌照或证券业务资格。而中注协的统计显示，在2001年，全国有110多家会计师事务所和120多名注册会计师受到行政处分，40多名注册会计师由于假账、核资等事件而被羁押甚至批捕。　　　在这种压力之下，注会业的一批有识之士振臂高呼，呼唤诚信回归。今年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后，广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出＂诚信＂倡议；6月28日，全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》，倡议全行业要恪守职业道德，提高执业质量，提升社会公信力。与此同时，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行。而今年以来，中国注册会计师协会更是动作频频，同业互助、专家援助体系已开始着手建立。深圳、上海的注册会计师协会已开始建立行业信用档案。　　　最令会计行业扬眉吐气的消息是会计师终于能够大声说“不”，在2001年年报审计过程中，由于会计师事务所坚持出具拒绝表示意见的审计报告，上市公司内蒙宏峰和纵横国际今年相继更换了财务审计机构，但令他们失望的是，继任的注册会计师在中注协和地方注协的直接干预下，仍然对公司2001年度报告拒绝表示意见。财政部部长助理冯淑萍日前表示，在今年的年报审计中，注册会计师说“不”的情况明显增多，把关更严。这是行业付出巨大的失信成本后，注册会计师提升形象的良好开端。　

深圳注会重塑形象　　　银广夏、麦科特等一系列事件一度使得深圳会计师事务所灰头土脸，让深圳原有的7家具有证券资格的事务所减少4家。切肤之痛使得深圳注协下决心推进审计质量。继在全国率先成立道德委员会之后，深注协又首次实行审计监督检查，直接跟踪重点报告的审计过程。　　　深圳的注册会计师们也开始较真了，在今年审计的112份年报中，深圳4家事务所出具的非标准、有保留意见占到总体年审报告的34％。仅鹏城一家事务所就为3家公司出具了拒绝发表意见的审计报告，成为“全国第一”，而受到中注协表扬。今年，全国会计事务所一共出具19份拒绝发表意见审计报告，深圳会计事务所就占了4家。而去年深圳7家会计师事务所仅给一家上市公司出具了拒绝发表意见的审计报告。　　　“中天勤在业内曾被视为标杆，谁曾想一夜之间呼啦啦似大厦倾倒，已经树倒猢狲散？”有业内人士对记者感慨，“中天勤出事总体来说是一件好事，至少给国内的同行敲了警钟，会计师们已经打醒精神、不敢马马虎虎，毕竟下笔签字是要承担责任的，弄不好要坐牢的。”　　　中天勤事件给国内会计师行业带来的另一个直接后果就是，审计费用的上涨，有深圳当地事务所合伙人告诉记者，责任的加重、风险的加大必然要求审计成本的增加，会计师事务所跟客户讨价还价时，腰板已经比之前硬多了，过去那种相互压价、恶性竞争的事情少了一些，会计师事务所已经越来越重视起自己的声誉和事务所的生存，“觉得有问题的项目我们干脆不接。”去年刚刚获批成立的南方民和会计师事务所，虽然目前只有四家上市公司客户，却早已声名鹊起，原因是今年以来，该所已经拒绝了五家客户。　

会计业的原罪？　　　去年，由于银广夏、麦科特等上市公司会计造假、注册会计师审计失败案件的集中爆发后，中国注会业遭遇了前所未有的诚信危机。一时间，会计师被一些投资者称做“最不可信赖的人”。　　注册会计师的诚信度在经历过银广夏、麦科特、黎明股份等上市公司造假案之后已经面临越来越多的质疑。抛开会计师事务所在会计丑闻中的“失职”而言，会计师事务所造假的动机在哪里？有业内人士认为，在国内僧多粥少的环境下，事务所对业务量的追求越来越激进，合伙人更多地把主要精力放在了拉项目上。满足客户的需求战胜了独立执业的行业道德。在市场无序竞争导致相互压价，争夺客户资源的时候，更是如此。　　　有中天勤员工告诉记者，曾经在审计中发现某个公司的报表存在问题，当与该公司财务人员进行讨论时，被告知“不要乱动，我去找你们经理”，随后客户的数值得以保持原样。而离谱者如非上市公司客户，甚至有直接拿来公司财务报表，要求会计师在短时间内立即出审计报告的。　　复旦大学教授李若山认为，会计业存在“原罪”：独立职业如律师、医生等，都遵循“谁花钱，为谁服务”的市场经济原则，而会计业里，会计业的购买者和消费者存在错位：会计业务的购买者是上市公司，而消费者则是上市公司的投资者。　

市场环境需要改善　　　“审计和会计是两个不同的概念，可以说是道与魔的关系。”有资深业内人士说：“目前会计做假账的水平越来越高，手段也越来越先进。单单依靠注册会计师事后审计，还是很难杜绝假账。”　　　中央财经大学教授贺强则认为，近年来做会计做假账的行为，与其说是会计业的体制，不如说是上市公司的体制造成了会计业的问题，因为上市公司客观上存在着“包装”上市、“包装”融资的需求。　　　而有业内人士认为，造假的冲动不仅上市公司有，非上市公司也有，比如为了偷逃税收而隐瞒收入，国有企业虚报利润等等，而且这一块的情况比上市公司更不容乐观，大量的虚假验资报告就是一个例子：记者在采访中了解到，某年度南方某城市工商部门收到的验资报告13000多份，实际上当年全市所有会计师事务所签发的验资报告仅有5000份，其余7000份都是假的。这一问题牵涉到的不仅仅是会计试事务所一个部门，而且包括了银行、律师事务所等等中介部门。　　　贺强就表示，会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。　之六：恢复会计师行业在公众中的诚信形象成为会计师行业的一大重任。记者　吴伟洪

银广夏事件曝光一年之后，本报记者再次来到深圳，探访了银广夏事件的另外一个主角————中天勤会计师事务所。在抛开对造假者痛恨的主观情绪之后，我们看到的是一个真实的中天勤，以及一个正在“诚信”土壤中茁壮成长的注册会计师业。

“如果早一点注意，认真对待，中天勤就不会有后来的命运。”　　“目前为止，确实是没有任何证据能够表明中天勤有参与作弊的行为，即使是刘加容，也不能断定他是参与造假还是失职。”　　　　　　　　　　———中天勤员工评价中天勤　　“感觉太壮观了，你根本想不到这样热心治沙的企业会造假。”　　“造假的成本远远低于审计的成本。”　　　　　　　　　　———中天勤员工评价银广夏　　“按照《注册会计师法》的精神，像银广夏造假这种应该知道而没有查出来的情况，会计师应该负与有意造假一样的责任。”　　“中天勤曾不可一世，银广夏事件实在是罪有应得。”　　“客观来说，中天勤的执业水平在国内是相当高的，曾经是深圳注会界的骄傲，所以很多深圳业内人士一直对中天勤怀有眷恋情结。”　　　　　　　　　　———竞争对手评价中天勤　　“银广夏事件给整个会计师行业敲响了警钟，整个会计师行业一定要引以为戒，将诚信作为行业的最高经营宗旨。”　　　　　　　　　　———监管层寄予会计业　

之七：中注协动作频频

　　今年以来，为改变会计业诚信面貌，中注协动作频频：　　　1月7日，中注协公布了与北京、上海两个国家会计学院合作开展注会业务培训的计划；　　1月22日，正式执行《注册会计师、资产评估行业谈话提醒制度（试行）》；　　　3月6日，发布《内部控制审核指导意见》，规范注册会计师执行内部控制审核业务，指导注会防范舞弊；　　　3月18日，发布了两项独立审计具体准则和两项独立审计实务公告，进一步完善了独立审计准则体系；　　　4月18日，发出紧急通知，要求注册会计师和会计师事务所把好年报审计关；　　　6月17日，发布了《关于行业突发事件应急工作程序的暂行规定》，标志着应急制度初步成型；　　7月4日，开始对上市公司2001年年报审计质量进行检查；　　　7月20日，发出通知要求注会和会计师事务所做好上市公司半年报审计工作；　　　8月1日，聘请各方面专家组成“上市公司会计审计问题专家技术援助小组”，同时发布《审计技术提示第1号———财务欺诈风险》，从技术上对注册会计师进行具体的指导。　　　在这期间，中注协还建立了业务报备制度，同时，对会计师事务所、注册会计师如何保持执业的独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费和佣金行为、不得同时为上市公司提供审计和编制会计报表服务等方面都提出了具体要求。

之八：三个药方 记者：文虎

信誉危机，指责不断，中国的注册会计师行业目前显然已进入了一个四面楚歌的困局之中。什么才是强有力的、有效的手段，如何才能医治注册会计师行业这一沉疴中的病人，人们开出了不少药方，总体来看，不外以下几种：　　第一种，加快建立合伙制，让注册会计师承担无限民事责任，配合民事赔偿机制的建立，使注册会计师造假的成本无限提高。有人认为，搞合伙制就是将注册会计师们推到悬崖边上，一失足就要摔得粉身碎骨，这样大家都会小心。　　合伙制合乎国际惯例，也是我国注册会计师行业发展的方向。但根据中注协的安排，会计师事务所全部改为合伙制还需两年的时间，实施起来就更是问题。这还需要建立相关的民事赔偿机制，需要对相关法律进行修改和补充。　　第二种，改组各级注协，使其具有更强的独立性和公正性，既能维护注册会计师行业的利益，又能负起监管和处罚行业不正之风的责任。有资深会计业人士提出，应该在政府的指导下，采用公平、公开的办法在行业内进行选举，选出真正对行业熟悉，有热情、有专业水准的注册会计师来管理这个行业。这种方法的采用同样也需要大量艰苦细致的工作和较长的时间。　　第三种，给国际著名的会计师事务所以更大的经营范围，让其为中国的资本市场提供优质的会计服务。主张者认为，这是能在短时间内改变中国资本市场信誉缺失状况的最佳途径甚至是唯一的途径。但是，这也是最富争议的一种意见。原文版权归作者及