独立性－－注会行业生存之本

正在被重组的国际著名会计事务所安达信助纣为虐的行为，让人们再一次意识到审计制度的改革对证券市场的重要。　　而在中国,由于“银广夏”事件,整个社会对注册会计师行业给予了前所未有的关注，这个行业的“职业声誉”受到重大打击，其严重程度已经超过了“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”事件。这一次，社会对整个行业存在的价值都产生了怀疑，中国注册会计师行业正在步入“信誉寒冬”时代。　　应该承认，引发此次“信誉危机”的焦点主要在于注册会计师行业是否还有公信力。可以说，信誉危机主要是由于社会公众对注册会计师不能保持独立性的极度失望而引发的。　　资本市场需要良好的信用体系和健全的法律体系作为其基本支持，这是不容置疑的。因为有了好的信用体系才可以减少交易成本；有了健全的法律体系，并据此实施有效的监管才能够真正保护投资者利益。对于注册会计师行业而言，它是建立良好的信用体系中至关重要的一环，而保持良好的公信力,也是其应该承担的社会责任。　　其实，要求注册会计师行业保持诚信，在执业过程中保持精神和实质上的独立性，也是整个行业赖以生存和发展的根本。对审计人员而言，要想使证券市场相信其存在的价值，那他就应该让市场相信他有报告“事情真相”的某种冲动，特别是当“事情真相”对报表信息使用者而言是“坏消息”时更甚。　　勿庸置疑，审计人员愈具备报告“事情真相”的动机，其审计意见的价值就愈大。从这个角度上看，独立性是注册会计师整个行业赖以生存的根本。但令人痛心的是，一些上市公司和会计师事务所，并不知道信誉在市场经济中有多重要。他们甚至会为了很少的一点短期利益，去损害自身乃至整个行业赖以生存发展的根基，这无疑是杀鸡取卵的做法，其教训是何其惨痛！　　促使注册会计师事务所保持独立性，主要应该从主、客观两个方面着手。　　从注册会计师行业本身而言，立足于建立能提供“高独立性”审计服务的制度环境，应该从改进会计事务所的组织形式（合伙制、有限合伙、有限责任）、改进现行注册会计师行业协会的定位、加强职业道德教育、加强行业监管和惩戒、健全“审计失败”的行政、民事、刑事诉讼机制等几方面着手；立足于建立自愿需求“高独立性”审计服务环境的角度分析，应从建立健全上市公司的法人治理结构、改进注册会计师聘任制度、培育成熟的投资者等几个方面着手。　　促使事务所保持和提高专业胜任能力，也应该从主、客观两个方面着手。从行业自律部门、准则制定部门、监管部门而言，应该在独立审计准则、会计准则和信息披露准则等几个方面的制度建设方面作出深刻反省，看看在哪些方面还需要大力改进。从近10年的会计事务所出具“非标准无保留审计意见”反映的问题来看，在这三个方面的制度建设上，确实还有一段很长的路要走。　　银广夏事件也使独立审计准则备受关注。其实，全盘否定已经制定的独立审计准则是不对的，但认为独立审计准则不需要作出任何改革的思路显然也欠妥当。　　诚然，从最近几年暴露出的“银广夏、“麦科特”等几个大案来看，注册会计师事务所犯下的应该说都是低级错误，注册会计师如果具备起码的职业道德和起码的专业胜任能力，严格按照独立审计准则的要求去做，那么很多错误完全可以避免。但是，目前我们必须面对的现实是，在审计时间和审计收费的限制下，有时根本不可能按照独立审计准则面面俱到，因此，一开始就将审计风险置于重要位置就显得至关重要了，尤其是遇到特殊业务时更是如此，如注册、经营、上市地处于不同地区的，涉及境内外交易的公司、主要业务依赖单一客户或供货方的公司、主要依赖与关联方显然有失公允交易原则的公司。　　事实上，国外会计师事务所早已经转为风险导向审计了，而中国的独立审计更多的仍然是制度基础审计。所以，对中国的独立审计准则进行适当的修订也很有必要。很多时候，事前的风险判断应该更为重要，也更具效率。　　证券市场是实现社会资源优化配置的场所。如果上市公司提供的是虚假的财务报告，将诱导社会资源流向绩差公司，扭曲市场优化社会资源配置的功能，进而损害投资者的利益。因此，加强会计信息监管，提高会计信息质量已经成为中国证券市场发展重要的课题。

原文刊载：财经周刊2002.4.7    作者为湘财证券公司研究发展总监