补充审计政策变脸土洋中介利益变局

2026-01-02 15:26 来源：会计宝阅读量：213

导读：2月末,证监会关于“补充审计”的《试点通知》，使得国内事务所在本土获得与“五大”公平竞争的机会，而预想中的补充审计市场面临着重新分割 2月底，在国内注册会计师行业的一片喧闹声中，证监会关于《A股公司实行补充审计的暂行规定》试点工作的通知落地。对于国内的会计师事务所，尤其是70多家具有证券业审计资格的事务所来说，这是一个春天的消息。此前的两个月

　　2月末,证监会关于“补充审计”的《试点通知》，使得国内事务所在本土获得与“五大”公平竞争的机会，而预想中的补充审计市场面临着重新分割　　2月底，在国内注册会计师行业的一片喧闹声中，证监会关于《A股公司实行补充审计的暂行规定》试点工作的通知落地。对于国内的会计师事务所，尤其是70多家具有证券业审计资格的事务所来说，这是一个春天的消息。此前的两个月，国内的注册会计师们在焦虑、郁闷、无奈、企盼中度过。而这一切，缘于中国证监会在2001年12月30日下发的一份后来被业内称为“16号”的文件。　　全称为《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》的16号文件大意如下：国内的A股上市公司首发、增发和配股，必须由国际会计师事务进行补充审计。由于关系到国内会计师事务所未来的生存空间，这份16号文件被会计中介行业空前关注，毫不夸张地说，对于国内的许多会计师事务所来说，这是一份令人揪心的文件。然而，也正是这份文件的《试点通知》，突然使得国内会计师行业面临的尴尬处境峰回路转。“试点通知是一大利好。”一位国内的注册会计师如是说，“国内所快透不过气来了。”　　《试点通知》中格外吸引业内人士眼球的是，补充审计试点范围是一次发行量超过3亿（含3亿）股的公司，以及国家有关部门或中国证监会另有要求的公司；执行补充审计的会计师事务所则由原来的“国际著名会计师事务所”变为获中国证监会和财政部特别许可的具备从事证券期货相关业务资格的会计师事务所；另外，补充审计按照国内会计准则审计。显然，《试点通知》具有较强的可操作性。《财经时报》的报道称，《试点通知》是证监会和财政部有关人士多次沟通协调的结果，是“一个字一个字抠出来的”。　　■国内会计师获得补充审计“国民待遇”　　年初，中天勤等5家会计师事务所因违反执业规则等原因未能通过年检，被挡在了行业门槛之外。而根据《试点通知》，由财政部、中国证监会年检通过的其他70家会计师事务所，都具备做“补充审计”的备选资格。在这70家事务所的名单中，既有土生土长的国内所，也有安达信华强、毕马威华振等有着洋血统的合资所。对于国内事务所来说，执行补充审计曾经可望而不可及。一位具有证券资格的境内会计师事务所的人士这样说：“我们可以死掉，但我们希望能在公平竞争中死掉！”据《财经时报》报道，1月8日，上海立信长江会计师事务所曾借助媒体向业界发出倡议，主旨为“不做假账”。这份倡议书对注册会计师行业公信力的下降直言不讳，希望具有证券资格的会计师事务所和注册会计师联手，重塑行业形象。而对上海立信长江会计师所倡议书的解读，除了“压力面前的本能自救意识”以外，还有另外一种，就是境内会计师所当中，不乏独立性很差的，但同时，也有眼光长远的、希望行业规范发展的。诸多境内所想要表达的是，如果需要按照国际会计准则进行审计，完全应该把这个机会公平地提供给境内外的会计师事务所，而《暂行规定》带有明显的倾向性，生生地剥夺了境内所参与公平竞争的权利。他们认为，在这一点上，国际会计师事务所得到的，不再是一般意义上的国民待遇，而是超国民待遇。　　国内所对补充审计的怨言超乎监管人士的想象。在国家会计学院诚信教育开发组发出的调查问卷中，“实行境外会计所双重审计对遏制作假是否有效”一题，收回的102份问卷中，没有人选择有效，回答“有部分”效用的占33%。　　《试点通知》出台之前，业内普遍的认识是，“国际会计师事务所”基本上可以圈定在“五大”（普华永道、安永、毕马威、德勤、安达信）的范围内，或者是成员所，或者是得到“五大”授权的合作所。对于得到“超国民待遇”的洋中介来说，从天而降的这一块大蛋糕其实并不那么容易一口吞下,潜在的市场风险,“五大”合资合作所目前的规模等限制，洋中介对此所持的态度普遍是谨慎乐观。但是，对于早就想在中国市场上施展一番手脚的“五大”，对这样一块补充审计市场没法不心动。据有关人士测算，按照2001年新上市公司74家，配股增发80家左右计算，因补充审计增加的业务收入每年至少在2亿元以上。实际上，“五大”在国内扩张的步伐早在《暂行规定》出台之前就已经在逐步加快。去年年末，安然事件尚未东窗事发，首次来华的安达信总裁薄瑞德就宣称在中国要做大咨询业务，中国是安达信的重点市场，其目标是3~5年内在内地的业务量要增长一倍。而位居“五大”之首的普华永道的扩张目标更为宏大，据《经济观察报》的报道，普华永道将在未来五到七年的时间里将把中国公司的职员从目前的1800人扩张到2万人，普华永道中国区合伙人封和平说：“这个数字决非危言耸听，也不是主管层的一厢情愿，这个结论是根据目前的业务量以及对未来的一些基本判断得出的，当初在中石化上市这一项目上，普华永道派出了300人组成的庞大队伍才顺利完成，随着《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》的出台，客户的倍数增长已经来临，而现在的人手很显然早已捉襟见肘，以这样的速度膨胀不是操之过急而是不够迅速。”　　■补充审计市场在试点期间整体缩水，市场份额将在土洋中介之间重新分割　　尽管据称《试点通知》的出台并非是为了解决“中外会计师市场份额”之争，而是具有“更加广泛深远的意义”。但是《试点通知》将预想中的补充审计市场在中外所之间重新拨拉了一番却是不争的事实。《试点通知》关于执行补充审计的会计师事务所的重新定义，使得业界认为的本该洋中介独享的2亿元大餐，如今需要由70家具备证券相关业务审计的事务所分食。变化的还不止分餐者，高达2亿元的补充审计市场也远没有近在眼前。《试点通知》中关于试点范围的规定是一次发行量超过3亿（含3亿）股的公司以及国家有关部门或中国证监会另有要求的公司。记者在一家证券网站中看到的一份《中国已获批准及尚未获准的待发行新股一览表》及《申请发行A股，尚未获中国证监会发审会通过的公司名单》中，发行股本超过3亿股的仅有招商银行、北大荒、白云机场、沪杭甬高速4家。而据此间一度传闻的补充审计费用大概是100万元，2亿元的市场，则至少需要“试点”200家上市公司。显然，在试点期间，业内曾经预测的补充审计蛋糕要缩水不少。　　值得一提的是，《补充审计暂行规定》文件即出，国内所便发出第一声哀叫。据业内人士分析，原因在于：一是大量的市场空间被挤占，另外，补充审计显然伤及国内会计师的自尊心。持不同政见者则说，发出哀叫的应该是那些上市公司，而非会计师事务所。毕竟，补充审计是从上市公司的腰包中掏出双份的审计费用，“这是另外一块，原来的那一块还在那里，原封没动”。一位资深会计师对记者说，在目前国内会计中介行业日趋惨烈的竞争中，《补充审计暂行规定》对市场利益的影响最多的，可能会造成国内不断向“五大”或其他国际所靠拢。　　《试点通知》中说，执行补充审计试点的会计师事务所要具备以下基本条件：专业水准高，职业道德好，业务能力强，对中国会计准则、审计准则和国际会计准则、审计准则比较熟悉。这凭空产生的市场空间，70家具备证券相关业务审计资格的事务所可以施展身手，有能力者得之。《试点通知》对会计中介行业的影响，一面是70家事务所皆大欢喜，另一面，则是同业间的更为惨烈的竞争开始悄悄上演。　　在记者的采访中，“五大”对于试点通知的看法是一贯的出言谨慎，记者得到的最多的回答是“等待进一步的实施细则的出台”。　　■绝大多数注册会计师不愿被称为“经济警察”　　会计这一行业大概还从未像现在这样引人关注。从2001年下半年起，从前在人们看来生涩难懂的“会计”便频频见诸报端。而与之相关的最多的词汇当属“信用”。从国内的银广夏抹黑中天勤，到美国能源巨头牵出同样重量级的会计业巨头安达信，再到同属能源业的俄罗斯天然气公司转移资产一案，与这家俄罗斯最大的企业同处于丑闻中心的，恰恰是全球最大的会计师事务所：普华永道。在一桩桩经济丑闻中，会计中介的信誉几乎降到了冰点。一家媒体言称：“审计失误并不新鲜，不过越来越频繁罢了。”上市公司的经营失败与注册会计师的审计失败纠结缠杂在一起。愤怒之余，投资者将眼光投向注册会计师这个“经济警察”，在他们眼中，注册会计师似乎成了上市公司造假的最大帮凶。　　一位业内人士这样对记者说，尽管注师行业的整体水平不尽如人意，但在经济转轨时期，政府、行业、市场都不够完善，注册会计师毕竟不是生存在真空中。将“经济警察”赋予注册会计师，与其说是注册会计师本身的职业特点使然，不如说是投资者对会计师行业的一种期待。中介行业的特殊性在于，作为中介，显然不能以盈利为目的；但是作为一个独立的经济实体，要生存发展，必然要面临经营问题。关键是怎样在二者之间协调、把握。　　在国家会计学院诚信教育开发组发出的另一份调查关于注册会计师行业定位的调查问卷中，赞同“经济警察”一词的仅占12.5%，回答“社会经济生活医生”的占了48.96%。“经济医生”的工作与责任是：诊断一个企业是否出了问题，然后治疗。就目前注册会计师行业的整体状况来看，业务类型比较单一，咨询业务尚未完全开展，执业环境极为复杂等，“经济医生”显然是个比较理想的称呼。但无论是“警察”还是“医生”，信誉、执业质量都是一个重要的衡量指标，关系到一个事务所的生存与前途。

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