现金流量表的编制原理和基础

编制原理

企业财务报告中,现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)"现金和现金等价物净增加(减少)额"的来源,这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成,其理论依据可以归结为这样一个公式:"现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额".

等式的左方,是现金流量表的编制基础;等式的右方,正项为现金流入,负项为现金流出,其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出.由此不难理解,编制调整分录,就是依靠资产负债表和利润表,结合企业会计账簿,对等式右方进行逐项分析,将其转化为现金流量表的具体项目.如果对推导等式右方各项目调整不完全,或编制的调整分录借贷不平,那么必将影响推导等式的平衡,导致现金流量表编制出现差错.因此,在完成调整分录后,还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡,一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕,二是审查调整分录自身计算有无错误,其目的是为了确保现金流量表的平衡.

简单来说,调整分录的编制,就是通过分析填列,逐笔调整资产负债表及利润表的发生额,将涉及现金及现金等价物的项目转化为与现金流量表对应的现金流量类别.对不涉及现金及现金等价物的项目不在现金流量表中反映.在将权责发生制转换为收付实现制的过程中,同样遵循会计中的借贷平衡原则、复式记账原理,即有借有贷,借与贷平衡,现金流量表一定平衡.

编制基础

在现金流量表的编制中,我们应掌握如下编制基础,可以更加深入地掌握现金流量表的编制原理.企业发生的经济业务,如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动,不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时,才会影响现金流量.

1.不涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关

我们平时所核算的会计业务中,有一些项目,是不涉及现金及现金等价物的.

比如,固定资产折旧的计提、固定资产减值准备的计提、坏账准备的计提、盈余公积的计提等.不涉及现金及现金等价物的业务,在现金流量表的三项现金流量中是不予反映的.但是,对于影响了净利润不影响经营活动现金流量的项目,以及不涉及现金流量的重大投资和筹资活动,是要在附表中披露,以提高报表的信息质量.

我们来看一笔分录:

借:制造费用 ? ? ? ? ? ? ?12 000

贷:累计折旧 ? ? ? ? 12 000

从这笔分录里可以很清楚地看到,现金及现金等价物并没有因此而发生增减变动.所以是不需要在现金流量表主表中反映的.但是,我们在用工作底稿法编制调整分录时,还是要把这笔事项编制相应的调整分录,一是为了保证每一个科目调整的完整性,另一方面也是因为这笔事项是要在现金流量表的附表中予以反映的.我们在编制附表中可以根据相应的调整分录来确定应反映的因素.

2.同时涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关

对于同时涉及编制基础的经济业务,也是无须在现金流量表中反映的.比如说,在银行提取现金的业务,所涉及科目分别为库存现金和银行存款.

企业开出现金支票,从开户银行提现金3000元.会计处理是这样做的:

借:库存现金 ? ? ? ? ?3000

贷:银行存款 ? ? 3000

我们看到,对于现金及现金等价物来说,增减各3000元,余额没有变,也就是说并没有影响净增减额.并且流入和流出的3000元,既不属于经营活动的现金流量,也不属于投资活动或筹资活动的现金流量.因此,这类事项属于现金的内部流转,不涉及业务活动,不在现金流量表中体现.在编制现金流量表的调整分录时,也是不对货币资金科目作相应调整的.

3.单方面引起现金流入、流出的经济业务,列入现金流量表反映

只有单方面引起现金流入、流出的经济业务,才是我们需要调整、在现金流量表中予以体现的内容.我们在编制现金流量表的调整分录时,主要的思路就是把现金和现金等价物项目调整为相应的业务活动的流量.

20X4年11月11日,收到A客户通过银行汇入的所欠货款10 000元,所作的会计分录为:

借:银行存款 ? ? 10 000

贷:应收帐款 10 000

这笔业务使货币资金增加了10 000元,影响了经营活动的现金流量,销售商品提供劳务收到的现金增加了10 000元,这就是我们要反映在现金流量表上的数字.现金各项目和非现金各项目之间的增减变动,由于会引起现金流量净额的变化,所以现金流量表主要反映这些内容.?