注册会计师行业掀起打假风暴

（作者：李学宾 张庆华）

    因为沾了银广夏的光，“中天勤”会计师事务所“名声鹊起”，不久前，三九医药被中国证监会正式立案稽查，原因是其大股东占用上市公司的资金高达２５亿元。巧的是，承担三九医药年报、中报审计工作的会计师事务所也是“中天勤”。

    与此同时，湖北也有两家会计师事务所在全国“扬名”：８月１９日，新华社播发调查文章《一个做假账的会计师事务所》，把“湖北立华”托起只只“地雷股”的丑事彻底曝了光。而就在前几天，湖北又有一家违规机构被财政部公告：因没有发现湖北驰乐公司严重失实的年报，随州正信会计师事务有限责任公司被暂停国有企业年报审计１年，是受处罚的１３家会计师事务所中最重的一家。

    行业腐败引发信任危机

    会计师事务所，曾被有关部门称为“经济警察”，是市场经济的“看门人”。而在不到一个月的时间里，如此多的会计师事务所被揭露出来、接受处罚，人们不由得惊呼：“经济警察”在为谁保驾护航？

    与此同时，众多媒体也开始对做假的会计师事务所口诛笔伐，“严惩”、“下课”之声不绝于耳。会计造假遗害无穷大家都知道，提供中介服务的会计师事务所，在上市公司年报、中报和国有企业财务报表的披露中扮演重要角色。由于上市公司经营权与所有权分离，股东判断上市公司财务报表的真假，需要会计师事务所作为公正的第三者，对企业编制的财务报表进行审计。其注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。更重要的是，注册会计师审计上市公司的财务报表，对其财务状况、经营情况等发表的意见，是社会各界评判、投资上市公司的主要依据。被会计师事务所出具“无保留意见”审计报告的上市公司一旦犯案，往往具备极大的隐蔽性和欺骗性，所产生的影响也比一般的造假行为更加恶劣。一只只“地雷股”———银广夏、三九药业、湖北兴化……不知套牢了多少投资者。

    面对这种置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计造假行为，股民孙健对记者说，“立华”、“中天勤”为一些本来业绩很差的上市公司“保驾护航”，已经背离了其作为中介机构最起码的信誉，今后谁还敢相信那些看似完美的年报、中报？“经济警察”们不负责任的“短视”行为，正在渐渐葬送人们对股市的信任。信任危机比任何暴跌都可怕，因为它动摇了整个股市的基础。

    做假为何屡禁不止

    一位资深注册会计师向记者透露，用“做假”在形容会计师事务所的上述行为欠妥，因为按照《注册会计师独立审计准则》，注册会计师只要按照规定的审计程序展开审计，就是合法的，一般情况下，注册会计师并没有对会计原始凭证的真实性负责的义务，换言之，如果企业向注册会计师提供的是虚假会计凭证，最终承担法律责任的应该是企业，而不是注册会计师。

    他也承认，的确有部分从业人员利用自己在财务方面的知识为造假者出谋划策，但是证据很难掌握。另外行业的不正当竞争也是会计师协助做假的动力之一，别人都做，你不做，客户就会丢掉，我国的注册会计师行业诞生时间还不长，整个行业不规范的地方很多，为了争夺客户，大家几乎已经到了不择手段的地步。对客户的竞争中尤以对上市公司的争夺为甚，“因为收费很高，动辙上百万元，当然由于竞争激烈，几乎没有人会按照正常的标准收费，即便如此仍然有很丰厚的利润”。在这样的执业环境下，出现顺从客户意志的行为也就不奇怪了。

    打假还须施重拳

    令人略感欣慰的是，会计造假已经引起了管理部门的高度重视：财政部在行动，证监会在行动，一些省市也行动起来了，一场声势浩大的会计事务“打假风暴”正在掀起。据了解，深圳注册会计师协会已经开始对全市９家具有证券期货相关业务资格的会计师事务所进行全面核查。此次核查，涉及内容有：是否有故意串通上市公司作假，事务所有没有按照合伙制要求进行管理，是否严格执行了三级复核制，内部财务状况如何……该协会还要求各事务所对已审计的２００多家上市公司的基本面和审计资料进行全面复查。

    ８月下旬，湖北省注册会计师协会专门举办了“注册会计师业务检查工作培训班”，对各地、市、州注册会计师管理和检查人员进行业务培训，部署２００１年会计师事务所业务检查工作，严厉查处做假造假要案。该协会专门成立了稽查队，从会计行业中招聘了一批业务能力强、政治素质高的骨干分子，专门负责“挖地雷”。

    对此，中南财经政法大学会计学院副院长张龙平教授认为，对少数胆大妄为的害群之马进行严惩，给违规违法的会计师事务所敲响警钟，有利于中介机构执业的规范。更有专家建议，应尽快完善相关法律法规，规定造假者应承担民事赔偿责任，加大处罚力度，让造假者倾家荡产，并实行中介机构退出机制，对严重违规的从业人员实行“市场禁入”的严厉处罚。