汇算清缴业务费超支交所得税的帐务处理

汇算清缴业务费超支交所得税的帐务处理
业务招待费用是管理费用的一个明细项目，按照现行税法规定，业务招待费的列支标准为此项费用全年发生额的60%，且不超过全年销售收入的千分之五。你若超过，则需要调增应纳税所得额。
举例说明

假设某企业当年会计利润总额100万元，业务招待费共发生10万元，但根据税法规定，业务招待费只能列支8万元。由此：

业务招待费纳税调增额 = 10 - 8 = 2万元
应纳税所得额 = 100 + 2 = 102万元
应交企业所得税 = 102 * 33% = 33.66万元

借：所得税 33.66万元
贷：应交税金——应交所得税 33.66万元

借：应交税金——应交所得税 33.66万元
贷：银行存款 33.66万元

注意，题中所说的“不做调整”是指业务招待费实际发生额（10万元）超过税法规定准予扣除（8万元）的部分2万元，无需进行会计账务调整。

在企业所得税汇算清缴过程中，除非企业会计账面帐务处理发生差错以外，以会计利润总额为基础，依据税法的规定而进行的各项纳税调整事宜，均无需调整会计账务。但是，依照税法规定计算得出的应交所得税，仍应当计入、调整会计账务。

这就是“会计与税务相分离”原则。 

在通常情况下，所得税汇算清缴时，被清算年度的会计账务已经结账，因此，当汇算清缴结果与该年度已经确认入账的“所得税”费用存在不一致的情况下，需要调整的所得税数额无法再计入被清算年度的会计账务中，而只能计入汇算清缴时年度的会计账务中，通过“以前年度损益调整”进行会计处理。

以正文例子为例，假设“当年”为2006年，汇算清缴工作在2007年进行，且汇算清缴时，2006年度的会计账务已经结账。在汇算清缴前，2006年度会计账务中已经确认的所得税费用为33万元，且不存在其他所有者权益涉及的所得税问题。则：

应补确认的所得税费用 = 33.66 - 33 = 0.66万元

由于2006年度会计账务已经结账，因此，该需补确认的所得税费用无法再计入2006年度会计账务中，只能计入2007年度的会计账务中，相关会计处理为（原正文列示的会计分录，在这里不适用）：

借：以前年度损益调整 0.66万元
贷：应交税金——应交所得税 0.66万元

借：利润分配——未分配利润 0.66万元
贷：以前年度损益调整 0.66万元

（涉及提取法定盈余公积的，还需追溯调整，这里就不再列示了）

另外，需要注意，2007年的资产负债表年初数需进行调整，即：
“应交税金”项目：增加0.66万元
“未分配利润”项目：减少0.66万元