中天勤退场和“五大”入围会给会计业带来什么

根据证监会近日的通知，从今年起，上市公司在上市和再筹资过程中，必须聘请政府特许的国外会计师事务所按照国际会计准则进行补充审计。这是继金融类上市公司的审计业务后，证监会送给国外————特别是五大会计师事务所（以下简称五大）的一块大蛋糕。

在反思这个将引发中国会计业根本性变革的新法令时，笔者自然联想起了发生在会计业的两个著名事件：一是深圳最大的会计师事务所中天勤会计师事务所因银广夏问题被财政部吊销执业资格，二是为适应美国ＳＥＣ（证券交易委员会）对审计独立性的严格要求，五大会计师事务所中有三家已经出售或决定出售其管理咨询部门。

中天勤作为６０多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师和超过６０００万的业务收入，它的退场在业界引起了轩然大波。首先，如果如此超大规模的会计师事务所尚且不能严格自律，那么众多的中小型会计师事务所的公信力何在？其次，如果经中天勤审计的银广夏存在如此严重的问题，那么其他经它审计的６０多家上市公司的财务报告可信度有多高？再者，因为会计师事务所违规所造成的中小投资者损失该如何赔偿？谁来监督这些面临重大道德风险的会计师事务所？中天勤事件暴露出我国证券市场上中介机构存在致命的信用危机。

近期在珠三角各城市举行的资本论坛上，五大的身影频频出现，积极与当地的企业和政府建立业务联系，这表明“五大”对国内巨大的市场觊觎已久并开始了深入的公关活动。在监督失效的情况下，五大会计师事务所直接参与国内会计业的竞争能为中国会计业的健康发展带来什么呢？

有人为“五大”的入场大声欢呼，认为引入国际竞争者将从根本上改变我国会计业的失范状况。这种观点似乎有把“五大”神圣化的迹象，忘记了这样一个基本常识：作为寻求利益最大化的市场主体，“五大”同样有违规的机会主义倾向。被人称作“美国银广夏＂事件的安然破产案中，就有作为“五大”之一的安达信会计师事务所的违规嫌疑。为了保证审计的独立性，ＳＥＣ与五大会计师事务所达成妥协，内容包括接受独立性的审查监督等。更值得重视的是，为满足ＳＥＣ的独立性要求，“五大”已经逐步开始将管理咨询业务拆分出来。

以上的事实告诉我们，天使是不可能存在的，对于中介机构的监管依旧任重道远。而且我们应该看到，随着竞争的加剧，会计师事务所为了获得业务机会向客户妥协的可能性也必将加大，这是在引入“五大”后我们将面对的一个新问题。当然，基本面良好的上市公司也会开始甄选负责自己财务审计的会计师事务所。

在规范会计业的过程中，我们也将看到：由于民事赔偿诉讼机制的缺失，无法对会计师事务所的违规行为形成有力的威慑作用。虽然近期证监会出台了要求上市公司公告支付给会计师事务所的报酬等相关规定，但对于以保持审计独立性的为最终诉求的会计监管，管理层仍然缺乏系统的制度规划。

中天勤的退场和“五大”的入围只是另一场猫鼠游戏的开始。