会计信息失真的原因及治理对策

所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映经济活动，显示了各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的决策有用性就会削弱，损害广大投资者的利益。　　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给投资者的相关决策带来不利影响的一种现象。　　一、有意造假引起的会计信息失真　会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密的安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动，或制造虚假的会计事项。即会计实务中通常所说的“假帐真算”、“假帐假算”。　　二、主观判断失误引起的会计信息失真，也称会计信息的无意失真。　　会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计制度的前提下，由于会计人员素质不够高、会计处理方法使用不当、对会计事项的主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等原因，使其提供的会计信息未能如实或准确反映客观经济活动和会计事项的内容。　　三、会计制度本身的不完善引起的会计信息失真　　所谓会计制度，从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、规范和指导会计活动的各种法律、规则、准则等，同时依据诺斯的制度定义，会计制度还应当包括约定俗成的惯例、道德准则等等。作为一种制度，会计制度也不能例外的是一个多重的、多次的社会博弈的结果。　　理想的会计制度要能充分兼顾各方的利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。任何人如果想通过违反制度来得到什么好处的话，那么他必将从别的方面受到更大的惩罚，结果使其得不偿失。　　我国会计制度的制订无论从时间上还是从空间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，旧的会计制度急需更新，而新的会计制度尚在酝酿之中，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。　　四、企业产权中各行为主体的利益冲突引起的会计信息失真　　一般来说，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者以及其他与企业相关的个体等等。政府最关心的是税收的征缴；债权人最关心的是能否按时收回其本金和利息；所有者关心的是其投入的资产能否保值和增值；经营者关心的是企业经济效益的提高能否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心的是上市公司股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的经济目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地发生利益冲突。　　而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，经营者基于其自身利益的考虑，他只披露满足其自身利益最大化所需要的信息量。许多信息从满足社会利益最大化角度考虑是应该披露的，而经营者从其自身利益出发，只会少量披露甚至不披露应该披露的信息，从而损害其他利益主体的利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机还会带来“道德风险”（moral　hazard）问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假会计信息，导致会计信息失真。　　五、激励与约束机制的不对称引起的会计信息失真　　激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。在许多企业中，特别是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的。合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所做的贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机。同时，由于经济处于转轨时期，现代企业制度尚未建立起来，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”。因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者的目标函数、抑制其“偷懒”动机；另一方面又没有有效的监督机制规范经营者行为，这样，个体实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，预期收益很大而预期成本很低。　　六、委托－代理关系引起的会计信息失真　　根据科斯奠基的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人；契约的另一方为资产的使用者，即代理人。由于所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行运作，代理人成了企业的“内部人”；而企业资产的所有者则已没有任何权利与其已投入企业的资产发生实际联系，成了“外部人”。委托人与代理人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况，由于他们的利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的会计信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。　　基于上述的分析，本人认为，要提高会计信息质量解决会计信息失真的问题，要从以下几个方面入手：　　一、明晰产权，发挥产权对会计信息生成的规范和界定作用。产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。只有产权的明晰界定，才会使市场主体依据会计行为规范从事会计活动。因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在此条件之下，经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避纳税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。　　二、加强会计规范建设。我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在不足。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。政府应参照国际会计准则来制定中国的会计准则，尽早实现与国际惯例的衔接。同时，政府机构要维护会计准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，使那些提供失真会计信息者得不偿失，从而消除其提供失真会计信息的动机。　　三、理顺各方的利益关系，减少利益冲突。因为企业所有者和经营者之间是一种委托－代理关系，所以理顺委托方和代理方的利益关系尤为重要。而要理顺这种关系，我们不妨进行如下尝试：首先应当建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买期权等），使经营者目标与所有者趋于一致，从而减少利益冲突。　　四、强化约束关系。由于合同关系的强化有利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的情况。　　首先，必须建立一个科学的、严格的监督和约束机制，使企业中的个体严格地执行已经订立的合同，使其违反合同的成本远远高于违反合同可以得到的利益。　　其次，应当订立关系合同而非完全合同。合同中要留有一定的余地，以备将来根据新的情况和经营成果的变化来调整风险和报酬。这样，违规行为就变得没有必要，从而可以减少会计信息失真的可能性。　　此外，还要建立民事赔偿机制和司法介入机制，对制造虚假会计信息者要从重从严处罚。