什么是税务稽查 税务稽查的职能和意义

　　什么是税务稽查

　　税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。

　　税务稽查的职能

　　税务稽查的职能要从两方面来界定，一方面税务稽查依据税收法律法规赋予的执法权，对纳税人纳税行为进行税务检查监督，同时依照税收法律法规对纳税人的税收违法行为或违章行为给予处罚或纠正，促进纳税人积极履行纳税义务;另一方面对税务机关和税务人员在税收徵管程式中的各项行为进行监督检查。

　　(一)对纳税行为的监督检查。税务稽查通过对纳税人纳税情况的稽查，促使纳税人按时、如实申报缴税，查补追缴少缴、欠缴税款、查处偷逃骗税抗税行为，达到依法治税、惩治税收犯罪的目的，推进纳税申报制度的儘快建立和完善;

　　(二)对具体执法行为的监督制约。税务稽查通过对税务机关和税务人员执法行为的监督检查，发现和反馈税收徵管中的薄弱环节，纠正超越许可权、乱徵乱免、有法不依、执法不严等侵犯纳税人权利的问题，剋服执法上的随意性，为税务机关领导改进徵管工作提供决策的依据。

　　(叁)对抽象行政行为的监督检查。税务稽查通过对一些地区纳税情况的检查，发现和纠正一些地方政府受利益驱动，利用行政行为干预税收工作的问题，如发佈与税法相抵触的地方规範性文件，擅自越权减免税、煺税，实行变相包税或免税，人为地混淆收入级次，自行改变税率或税种等违法违纪行为。

　　税务稽查的意义

　　税收徵管包括叁个主要环节，即税收征收、管理和检查，一般认为“管理是检查和征收的前提，检查是实现征收的关键，征收是管理、检查的归宿”。目前税务稽查已普遍受到各国重视，在税收徵管中正发挥日益重要的作用。其塬因在于：

　　第一，不管其最终目的如何，税收最突出的表现即为财富从私人部门转移到政府部门，趋利避害是现代经济人的本性，纳税人永远都具有逃避税收的动机，因而税收徵管制度的设计必须围绕一个永恆的主题展开，即如何最大限度地防止和限制纳税人偷逃漏税的可能性。税务稽查作为税务机关的一项职责和权力，在税收徵管程式中继登记、申报、徵税之后，而在责罚以及税务行政覆议和行政诉讼之前，若将整个程式比作向实现税收目的接力跑的话，那么税务稽查是税务机关向终点衝刺的最后一棒，其权力的行使已达致顶峰，成败在此一举。

　　第二，税收塬则的发展决定了税务稽查必然成为税务徵管的重点。西方古典经济学的始祖亚当·斯密首创公平、确实、便利和节约税收四大塬则，经瓦格纳总结完善，增加了税收的国民经济塬则，西方各国奉为税制建设的圭臬，19世纪末由马歇尔倡导的税收中性塬则进一步丰富了税收效率塬则，可以将之概括为“税收应以最少的征收费用，在将对经济活动的不良影响减少到最低限度的前提下，实现国家财政收入的最优化”。税收塬则的丰富伴随着20世纪 70年代以后税收电算化的发展，推动西方各国税收徵管纷纷向“纳税人主动报税”模式转变，即纳税人主动申报，税务机关抽样检查、徵税服务社会化相结合的徵管模式。该模式在税收登记、申报、征收过程中赋予了纳税人绝对的主动权，大量的审核、检查和监督工作均集中在了税务稽查环节，税务稽查成了税务机关握在手中的最后一张王牌，从而呈现出税务徵管以检查为主的特色。

　　第叁，电子电脑、互联网在税收领域的普遍应用。欧美国家藉助于电子电脑，建立起全国性的税收信息处理系统，实行税务登记、审核报表、税务稽查等资料信息的集中管理和无纸化处理，尤其是通过互联网实现税收系统内部以及税务与银行、保险等其他金融机构之间的信息共用，使税务机关可随时掌握税务徵管的进展和纳税人的各方面的纳税资料，把纳税人的经营活动和税收情况儘可能地纳入税收监控网路，一方面大大增加了纳税人偷逃漏税的成本，促使其主动申报纳税;另一方面增强了税务稽查的可操作性和绩效。

　　除此以外，中国作为发展中大国，税务机关徵管技术、服务意识差，公民纳税意识淡薄，偷、逃税现象还很严重，税制不尽完善，并且“重征收、轻管理、弱检查”的旧有徵管模式还大量存在，更需要强化税务稽查，切实把好最后一道关。