视同销售能否开具发票

编者按：税法规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。因此，从理论上讲，“视同销售”并不是真正的销售，不能开具发票。那么，“视同销售”，能否开具发票呢？本文试分析如下与大家探讨，如有遗漏，请补充。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

税收上的“视同销售”，包括增值税视同销售货物行为、“营改增”视同提供应税服务行为视同发生应税行为。类似业务在企业的经营活动中时有发生。

"视同销售"，能否开具发票呢？

根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）规定，发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。可见，从理论上而言，税法中的“视同销售”不完全符合开具发票条件。

那么，“视同销售”就不能开具发票了呢？

我们先看两个文件：

《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）第三条规定，一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

《国家税务总局关于印发<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发[1993]150号）规定，除将货物用于非应税项目、将货物用于集体福利或个人消费、将货物无偿赠送他人等情形不得开具专用发票外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内），必须向购买方开具专用发票。（注：该文根据《国家税务总局关于印发<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）已经废止）

从以上两个文件的规定来看，为了加强增值税管理，“视同销售”属于涉税业务，应将“视同销售”纳入发票管理范畴，应当开具发票。

从发票管理的立法目的来看，“视同销售”属于涉税业务，应将“视同销售”纳入发票管理范畴，有以下好处：

1.可以防止开票方隐瞒收入、受票方乱摊成本等行为的发生，符合“加强财务监督的需要”。

2.可以证明纳税义务的发生，同时发票记载征税对象的具体数量、金额等信息资料，可以作为税源控制和计税依据，符合“保障国家税收收入的需要”。

3.可以证明货物所有权和劳务发生转移，符合“维护经济秩序的需要”。

综上所述，“视同销售”在税收征管实务中，可以开具发票。

“视同销售”，你开票了没？

思考：同一纳税人不同部门之间调拨货物，能否开具增值税发票？请说明你的观点和理由。