坏账损失实际发生时的账务处理

    坏账损失实际发生时的账务处理

　　坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）的规定确认。

　　一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：

　　1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

　　2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

　　3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

    上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

　　坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。

　　　1、直接转销法

　　直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。

　　确认坏账时：

　　借：资产减值损失——坏账损失

　　贷：应收账款——××公司

　　已冲销的应收账款又收回：

　　借：应收账款——××公司

　　贷：资产减值损失——坏账损失

　　同时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款——××公司

　　直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

　　2、备抵法

　　备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：

　　期末按一定标准计提坏账准备：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备（计提数）

　　确认无法收回的坏账：

　　借：坏账准备（确认数）

　　贷：应收账款——××公司

　　期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　坏账损失又收回时：

　　借：应收账款——××公司

　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款——××公司

　　坏账损失实际发生时的账务处理？企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。