坏账准备分录与核算

核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种。

我国现行《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账，不能采用直接转销法。

1.直接转销法

    直接转销应收账款，其损失计入管理费用。

    如果前期已经冲销的应收账款以后又收回，则应于本期再借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；同时，按照收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

【例3-12】甲企业2005年末应收乙企业的账款100000元，经确认确实无法收回，经有关部门批准转为坏账。该企业用直接转销法进行坏账的核算

编制会计分录：

（1）2005年末计提坏账准备

借：管理费用——坏账损失           100000

     贷：应收账款——乙企业                  100000

（2）2006年5月，乙企业的财务状况转好，甲企业又重新收回乙企业100000的欠款。

借：应收账款——乙企业               100000

贷：管理费用——坏账损失                 100000

借：银行存款                          100000

    贷：应收账款——乙企业                  100000

特点：核算简便，但没有将坏账损失费用与坏账发生期间的销售联系在一起，因而不能加以配比。此外，在资产负债表中，还会导致虚增应收账款的实际可变现金额。

2.备抵法

    备抵法是企业采取按期估计坏账损失，事先形成坏账准备金，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，根据其坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。

计提时：借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；

确认坏账损失时：借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

若前已确认并转销的坏账后又收回时：

1）则应按收回的金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复债权并转回已转销的坏账准备金额；

2）同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映应收账款的收回情况。

借方                     坏账准备                    贷方 

对于确实无法收回的应收款项，     当期按规定计提的坏账准备

经批准作为坏账损失，

转销提取的坏账准备

反映企业已提取的坏账准备

    企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失金额，估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货(或赊销额)百分比法和个别认定法。

(1)余额百分比法

是按应收款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。采用这一方法，应事先根据经验确定一个综合的坏账损失百分比，然后用此百分比乘以应收款的账面余额，求得本期应提取的坏账准备数，然后将其与“坏账准备”账户的余额比较，如果应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；如果应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。

【例3-13】2003年龙丹公司开始采用备抵法核算坏账损失，年末应收账款余额为200000元，（按0.5％计提坏账准备，下同）； 2004年龙丹公司没有发生坏账，年末应收账款余额为210000元； 2005年2月由于甲企业破产而无法收回货款1500元，经认可作为坏账损失处理，2005年末应收账款余额为250000元； 2006年5月已经作为坏账处理的应收乙公司货款3000元又收回已经存入银行，2006年末应收账款余额为200000元。

1）2003年年末应收账款余额为210000元，按0.5％计提坏账准备，年末计提坏账准备金时：

应计提的坏账准备金＝200000×0.5％＝1000元

实提坏账准备金＝1000元

借：管理费用          1000 

贷：坏账准备             1000

2）2004年龙丹公司没有发生坏账，年末应收账款余额为210000元；

年末计提坏账准备金时：

应计提的坏账准备金＝210000×0.5％＝1050元

实提坏账准备金＝1050—1000＝50元

借：管理费用        50  

贷：坏账准备         50

3）2005年2月由于甲企业破产而无法收回货款1500元，经认可作为坏账损失处理，2005年末应收账款余额为250000元；

2005年2月发生坏账时的处理：

借：坏账准备                   1500