关联方资金拆借利息支出分录

关联方资金拆借利息支出分录

有利息,要计入借款,

借:银行存款

贷;利息收入(营业外收入)--拆借收入

利息得去税务代开发票,然后入账

开发票时要带着借款合同

关联方资金拆借的限制

根据《企业所得税》的立法精神,各关联方之间应该按照独立公平的原则实施交易,不能以转移定价等非正常的手段来实现避税,因此,《企业所得税法》对关联企业资金的资金拆借进行了一些限制.

(一)出借方

出 借方按取得的利息收入计征企业所得税.无偿出借资金的,按同期同类贷款利率计算利息收入.理论依据是《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定,企 业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照 独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整.

因此,如若借贷双方存在关联关系,税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税.

(二)借入方

由于借入方涉及利息支出列支问题,所以税务实践中需要对此做一些防止资本弱化的规定.也就是利息支出不能完全在税前列支.

1、借入资金是关联方自有资金

税收实践中,分为一般情况和特殊情况.

(1)一般情况:资本弱化调整

按 照《企业所得税法》第四十六条的规定,"企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣 除".根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)的规定,非金融机构接受关联方 债权性投资与其权益性投资比例为2∶1,金融企业为5∶1.债权性投资与其权益性投资比例按各月月末账面金额加权平均确定.也就是说,一般情况下,企业可 税前列支的关联方利息支出,上限为权益性投资×2×同期同类贷款利率,超过部分不能列支.

(2)特殊情况:资本弱化调整的例外

按 照《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)的规定,"企业如果能够按照税法及其实施条例的有 关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税 所得额时准予扣除."也就是说,符合独立交易原则的,可以不进行资本弱化的特别纳税调整.

针对关联方资金拆借利息支出分录的做法,文章中进行了具体的讲解.因为是属于借款的利息收入,在会计上应该将其作为营业外收入进行入账,并且需要代开发票.在税务上,关联方资金拆借还会涉及到企业所得税的处理,大家要注意.