注册会计师要建立诚信档案

（作者：秋 靓）

    注册会计师行业正面临着一场全球性的信任危机，这项由英国人在１００多年前做出的制度安排在现代公司治理结构下从观念到实践都面临着许多的新问题。“前面是沼泽地，你需要从里面走过去，但又不能带着泥出来”，日前由中国注册会计师协会、国家会计学院毕马威国际会计公司和加拿大注册会计师协会共同举办的“注册会计师职业道德国际研讨会”就是要破解这样一个命题。这个行业需要用变革了的制度安排来校准职业的道德。

道德的罗盘

国际会计准则委员会前总干事格鲁诺先生说，人们可以制定出世界上最全面的准则，但是只有当“道德罗盘”是正直的时候，准则才会发挥它的作用。如果你的道德罗盘不够正直，准则将帮你纠正它，如果它是直的，遵守它将成为一种习性。有人曾把品质定义为“在没人看见的时候做正确的事”，当我们避开所有的细节，这正是制定职业道德准则的全部——使“在没人看到的时候做正确的事”成为一种习性。

格鲁诺介绍了国际会计师联合会《会计师职业道德准则》的发展历程，他也是这一《准则》的撰写者之一。他认为，中国的《独立审计准则》中的《职业道德通则》中包含了国际会计联合会《准则》中的大部分基本内容，虽然它非常简略并且只涉及到了审计，但我们仍然可以得出这样的结论，就是，在基本原则上“地区性文化”并不存在很大差异，存在着全球所共同接受的价值观。

建立诚信档案

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭指出，中注协今后将继续密切关注会计师事务所变更，尽力避免再出现同行相互诋毁、竞相压价等现象，进一步加强对“炒鱿鱼”和“接下家”事务所的监管。

陈毓圭说，客户经常更换会计师事务所，暗示着注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。为此，后任注册会计师在接手前任注册会计师的审计业务时，不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向其前任询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。如果后任注册会计师发现前任所审计的对象存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

陈毓圭说，近几年来，中注协先后制定了５批包括独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则和后续教育准则在内的４０多个准则项目，基本形成了以《独立审计准则》、《审计实务公告》和《审计指南》为主要内容的审计标准体系。至此，中国注册会计师行业初步建立起了独立审计准则体系框架。

他指出，现行的《中国注册会计师职业道德基本准则》作为基本行业规范，对注册会计师职业道德进行了原则性的规定，需要进一步制订具体准则，对注册会计师执业活动如何遵循职业道德的要求加以具体指导。目前，中注协正在着手这方面的工作，为应急需，针对行业当前紧要解决的突出问题，中注协制订了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，今后将进一步加强行业职业道德规范体系的建设，逐一出台包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、业务招揽与宣传等内容的职业道德具体准则和职业道德规范指南，对行业会员提出更加具体的自律性要求，促使其职业道德水平的提高。

陈毓圭还透露，中注协将建设行业诚信档案，以记录注册会计师诚信和不诚信的行为。另外，《注册会计师法》目前正在修订之中，会计师事务所的各种组织形式，如合伙制、有限合伙制、有限公司制等都在立法部门的视野之内。

致力于框架的透明化

在研讨会上，来自英国、加拿大和澳大利亚的会计业人士介绍了各自国家在会计职业道德建设方面的经验、教训。特别谈到了在安然事件发生后，他们针对会计行业信誉和制度上的新问题所采取的补救措施。

英格兰和威尔士特许会计师协会前会长古罗姆介绍说，安然事件使得许多国家都对《准则》进行审查并采取措施，该事件不仅在美国，而且在全世界都产生了很大影响。很多政府开始警惕，同样的事情会不会在本国内发生。“在我们国家，政府也已经进行了三次审查，其中关于公司治理方面的审查还在进行。我们协会在这方面的工作做得也比较早，也积极参与到这次的审查中。”他认为，不要因为安然事件或者其他一些类似的事情就做出过度的反应，只有经过调查、取证并加以分析判断后再采取的措施才是恰当的。

澳洲会计师公会ＣＥＯ拉尔森先生指出，澳洲会计师公会正在致力于财务报告框架透明化的设计。安然事件及许多重量级公司的倒闭案已经暴露出全球财务报告框架的关键缺陷，这些缺陷在每个国家表现不同，但它们共同的结果是挫伤了公众的信心。公众的信心总是受到被过度渲染的失败例子所打击，但直到公司倒闭，公众也很少寻求对框架的理解。在这样的环境中，一个复杂的、保密的框架引起了公众的怀疑，并且促使公众对所有参与者的正直和能力缺乏信心。通过减少框架的复杂程度，包括减少参与团体的数量，行业能够更有效地解释错误是什么、如何出错和谁在改正错误。

平衡公众和行业利益时，良好的财务报告是在所有参与者之间寻求平衡，这个方法鼓励一个多边支持的框架，可以避免孤军奋战，它能给业界提供广泛的系列选择权，以提高框架的执行效率。