＂营改增＂后的苦乐税事

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编者按：今年5月1日凌晨零点，退房离京陈生在北京民族饭店前台拿到了全面实施“营改增”后北京市生活服务业第一张增值税专用发票。国家税务总局党组书记、局长王军现场见证了这张具有历史意义的发票的开具。本文也以一家酒店为剖面，来记录这场重大的税制变革。

“营改增”后，东方酒店运营平稳，税负显著下降，财务部门得到了内部表彰。在内部分享会上，财务经理大李回顾了他所经历的这段二十年来最大的税制变革：

“营改增”，“狼”真的来了

从2014年下半年起，关于“营改增”向全部行业推开的传言就连续不断，金融业、房地产业、建筑安装业和生活服务业的众多纳税人都是怀着对“营改增”的忐忑心情度过了2015年。本来有传言说这四个行业涉及纳税人太多，难度太大，得暂缓实行，结果3月份总理亮出了底线——今年5月1日实施“营改增”，我才知道这匹狼真的要来了。

犹如泰山压顶，我们之前一直是交营业税的，既不知道增值税的征税原理，也不会增值税的账务处理，更不会填写增值税的纳税申报表。至于“营改增”对企业的税负有什么影响？“营改增”后我们应当注意些什么？大家一团漆黑，谁也说不清楚。于是我和大家商量，看是否有必要利用业余时间集中学习。他们一开始还不太乐意，我得一个人一个人做工作，当然我是部门经理，也得带头学习。

整个4月，每天下班后都在组织部门学习，有时一直到晚上9点。

四万字的学习材料

从宣布到施行，不到两个月时间。为了给大家预热，我先找到一个之前推行“营改增”的规范性文件，一等到新的配套规范性文件发布就赶紧投入学习。全部的文件和官方解读加起来有四万多字！

我们先学《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，再学增值税发票管理和会计处理的有关知识，最后才是“营改增”的配套文件。为了能学得快一点，我还找了一个工业企业的会计来讲解增值税的计税原理、申报和使用发票的注意事项。即便如此，我们对一些难度比较大的问题，比如视同销售、纳税义务发生时间等问题还是一知半解。原因很简单，我们没有实践经验！我又安排大家去那个企业实习了几天，这也算是第一堂实践课，第一次真正操作了增值税发票的开具、认证、记账、审核的事项。

后来，大家又学习了关于增值税会计核算的规定和增值税发票有关事项的规定。我印象最深的是发现“应交税费——应交增值税”这个二级科目下面居然有那么多的专栏。为了记得更熟练一点，有人就把需要在借方核算的专栏写在左手上，把需要在贷方核算的专栏写在右手上，每天无数次想酒店的某项收入要是交增值税的话应该怎么核算，某项支出要是取得增值税进项抵扣凭证，需要抵扣进项税额或转出进项税额时又该怎么办……

光学不行，还得做。就拿酒店的计算机管理系统改造来说，原来的记账软件中设置的科目得重新修改，增加增值税的有关科目，同时还要设置时间节点，从5月1日起启用新的科目表。“营改增”对我们的影响也不光是会计核算变复杂了，5月1日起酒店可以开具增值税专用发票了，也需要取得增值税抵扣凭证抵扣进项税额。我们还得重新修改单位的报销制度、开票审核制度和发票的内部控制制度。所有这些都是我们财务部一点儿一点儿提出来并加以修改的。当时很多东西我们确实两眼一抹黑，很不容易。

初登国税“三宝殿”

在“营改增”之前，东方酒店的全部税种都是在地税部门登记的。我们从来不和国税局打交道，国税局也没有我们的登记信息。“营改增”后，增值税需要到国税部门登记，需要进行数据迁移、税种登记、发票申领。

等办税员到了国税局办税服务厅一看，真是人山人海，像春运一样。说了你可能都不相信，他从叫号机上取了一个‘营改增业务窗口’的号，前面排了上百人！窗口人员忙得头都抬不起来。

在沟通中，我们也才发现，国税局和我们一样，也是在“摸着石头过河”，很多问题他们也很慎重，没有给明确答复。我们只好一步一步来，先办数据迁移。因为之前我们在国税局没有留存企业信息，所以首先要办理税务登记。现在国税局和地税局的信息是联网的，他们可以直接把我们在地税局的税务登记信息导入到国税征管系统，不用我们再重新上报登记材料，方便多了。但是接下来办理税种登记，麻烦就来了。

我们酒店的主要业务是住宿业没错，但是还有其他兼营行业，比如不动产租赁、包车服务，税率和征收率都是不一样的。“营改增”以后不算零税率，光税率就有4档，还有征收率，所以做税种登记特别麻烦。兼营不同税率的应税服务或产品一定要分别核算，否则要从高适用税率，比如酒店餐饮部提供餐饮服务税率是6%，但是外卖的税率是17%。

接下来是申领增值税发票。便民春风行动之后，申领发票不用再实地核查了，程序比较简单，但是增值税发票的税控设备我们不会用，也不知道这方面的问题怎么解决，税务局的小金让我们问销售税控设备的公司，说他们负责设备运行维护和开票培训。我们在他的指点下购买了税控设备和填报了相关申请表，这才终于办完了。

据小金介绍，一窗式通办后每户的税务登记、发票申领、文书流转和问题咨询都必须一次性解决，所以办理时间也长。为了完成任务，窗口人员都是加班加点，还从其他部门临时抽调了人员。国税局的窗口人员也确实不容易，我们就办自己企业的事，他们一天可是要接待上百人的。

大考

到4月30日晚上，已经是万事俱备，只欠东风了。5月1日零点，第一张增值税发票顺利开出来，从此基本和营业税说再见了。我本来想这么多困难我们都解决了，接下来应该比较顺利了，没想到又碰到了新的麻烦，如果说4月30日前是小考，接下来就是大考了。

比如光是防范接到虚开发票这一点就够让人头疼的。酒店的采购项目特别多，特别零散，涉及很多供应商，“营改增”之后我们找他们开增值税专用发票，比较正规的企业也就给我们开了，但是一些小企业或个人根本开不出来，就有可能去找虚开发票的人代开。现在税法对接受虚开发票的处理很严厉，我们稍微不注意就有风险。关于这个问题我问过国税局的人，也问过其他同行，然后根据酒店的实际情况修改了报销和发票审核的制度，这样才好一点。

再比如酒店大堂前台的服务员开发票不熟练，开得特别慢。当然也可以理解，虚开增值税专用发票可是严重违法行为，况且上面要录入的信息点太多，稍微不注意就容易开错。许多客人因为要等很长时间，还进行了投诉。我们后来也对前台服务员进行开具发票的培训，现在她们已经熟练多了；前台他们也会想办法，比如在客人办理入住时就提醒客人把相关信息留好。

在6月份申报5月增值税的时候麻烦事更多。以前，我们纳税申报比较简单，也不用操心抵扣进项税额的事。“营改增”后单单学习怎么填增值税申报表，办税员就花了一星期时间。任何地方计算错误，比如销项税额适用税率不当、应当抵扣的进项税额没抵扣或者应当转出的进项税额没转出，要么会触犯法律，要么会给企业造成损失，真的像走钢丝一样。

风雨过后

现在基本适应了“营改增”后的税收工作。之前都很担心因为自己的失误影响酒店正常经营，或者导致企业税负上升，所以任何工作我们都要做到前头，做好准备，以策万全。虽然辛苦了几个月，但是现在看来也很值得。

“营改增”之后新的税收规范性文件还在不断出台，新的问题也会不断出现，我们还是得随时学习新知识，注意新的税收风险点，千万不能松懈。